Обзор для бухгалтера за июль 2025 года
Обмен электронными счетами-фактурами с 1 октября 2025 года
Документ: Информация ФНС России от 04.06.2025
С 1 октября должен заработать новый порядок обмена электронными счетами-фактурами. Налогоплательщики будут обмениваться универсальными сообщениями через операторов ЭДО при передаче документов. Сообщения заменят извещение о получении документа от контрагента и уведомление об уточнении. При работе с такими сообщениями электронная подпись не нужна.
Чтобы вовремя начать применять сообщения, налогоплательщикам лучше уже сейчас начать готовиться.
Формат универсального сообщения утвердит ФНС. Им предусмотрят классификатор причин его направления контрагенту с возможностью расширить кодификации. Участники электронного взаимодействия смогут:
- закрепить допправила к кодам причин направления сообщений;
- заключить между собой соглашение и указать в нем должностных лиц, которые смогут их направлять.
После того как изменения примут и операторы ЭДО внедрят новый порядок обмена электронными счетами-фактурами, в т.ч. в роуминге, налогоплательщики будут обязаны применять его с даты вступления в силу.
Изменения законодательства
Новые бланки заявления в СФР
Документ: приказ СФР от 11.03.2025 № 278 «Об утверждении Административного регламента Фонда пенсионного и социального страхования РФ по предоставлению государственной услуги»
Вступил в силу: 21 апреля 2025 года
СФР утвердил новую форму заявления, чтобы согласовать финансирование за счет фонда мероприятий по профилактике травматизма. Его нужно подать до 1 августа. В новом бланке теперь нет «шапки», но есть возможность выбрать способ вручения решения СФР.
По новой форме нужно подавать заявление о возмещении расходов после того, как выполнили согласованные с фондом мероприятия. Крайний срок — 15 ноября.
В новом бланке вы приведете сведения о компании, ее регистрационный номер и код подчиненности, которые раньше писали в шапке, укажете способ вручения решения СФР.
Новые правила расчета среднего заработка
Документ: постановление Правительства от 24.04.2025 № 540 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
Вступит в силу: 01 сентября 2025 года
Для расчета выходного пособия при увольнении придется использовать среднегодовое количество рабочих дней в месяце.
Появится отдельное правило для расчета выходного пособия при увольнении. При поденном учете средний дневной заработок нужно будет умножить на среднее число рабочих дней, приходящихся на один месяц в году (п. 9 Положения, утв. постановлением № 540). Среднее количество рабочих дней, приходящихся на один месяц в 2025 году, — 20,58 раб. дн. (247 раб. дн. : 12 мес.).
Если у работника суммированный учет рабочего времени, расчет выходного пособия будет таким: средний часовой заработок умножить на среднее число рабочих часов, приходящихся на один месяц в году. Среднее количество рабочих часов, приходящихся на один месяц в 2025 году при 40-часовой рабочей неделе, — 164,33 ч (1972 ч : 12 мес.).
Денежные поощрения добавили в список выплат, которые учитывают при расчете среднего заработка. На такие выплаты распространили особый порядок учета премий в среднем заработке (п. 2 и 15 Положения, утв. постановлением № 540).
Особые правила для командировок исключили из проекта. При исчислении среднего заработка из расчетного периода нужно исключать время, когда работник был в командировке, а также начисленные в этот период суммы. За время командировки за сотрудником сохраняется средний заработок. Изначально планировалось, что это правило распространят и на случаи, когда в командировке работник трудился в выходные или нерабочие праздничные дни. За такую работу сотруднику полагается не средний заработок, а двойная зарплата, рассчитанная по правилам статьи 153 ТК. Однако в итоговом варианте документа такой нормы нет. Противоречие останется и после 1 сентября.
Законопроекты
Право на выплату среднего месячного заработка за период трудоустройства
Источник: проект Федерального закона N 902847-8 «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации»
При рассмотрении вопроса, связанного с реализацией права на выплату среднего месячного заработка за период трудоустройства работника, уволенного из организации, расположенной в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, в связи с ликвидацией либо сокращением численности или штата ее работников, но продолжающего выполнять иную оплачиваемую работу, которая на момент увольнения с основной работы являлась для него работой по совместительству, Конституционный Суд Российской Федерации признал части вторую и третью статьи 318 Трудового кодекса Российской Федерации не соответствующими Конституции Российской Федерации, в той мере, в какой они по смыслу, придаваемому им судебным толкованием, лишают указанную категорию работников гарантированного статьей 318 Кодекса.
При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал на то, что признаваемые не соответствующими Конституции Российской Федерации положения статьи 318 Кодекса находятся в неразрывной связи с аналогичными по содержанию нормами статьи 178 Кодекса, в связи с чем сформулированная позиция Конституционного Суда Российской Федерации должна распространяться и на общие нормы, не обусловленные территориальной спецификой.
Предлагаемые законопроектом меры позволят работникам воспользоваться правом на выплату среднего месячного заработка за период трудоустройства в соответствии с частями первой — третьей статьи 178 и частями первой — третьей статьи 318 Кодекса, несмотря на то, что работник продолжает выполнять иную оплачиваемую работу, которая на момент увольнения с основной работы являлась для него работой по совместительству.
Разъяснения официальных ведомств
ФНС разъяснила, какой код ОКТМО ставить в уведомлении по НДФЛ
Источник: письмо ФНС от 23.04.2025 № БС-4-11/4136
В поле «Код по ОКТМО» уведомления по НДФЛ с зарплаты дистанционного работника нужно указывать код по месту нахождения налогового агента.
НДФЛ с зарплаты дистанционного работника из районов Крайнего Севера или приравненной местности нужно делить на две части (письмо Роструда от 12.09.2023 № ПГ/18818-6-1).
Соответственно, в уведомлении налог следует указывать с разбивкой по двум КБК: 182 1 01 02010 01 1000 110 — НДФЛ с зарплаты и 182 1 01 02210 01 1000 110 — с северного коэффициента и надбавки.
Подвох в том, что в программе налоговиков «северный» КБК не бьется с «не северным» кодом ОКТМО.
Зарплата нерезидентам в натуральной форме — это не нарушение
Источник: письмо ФНС от 21.04.2025 № ШЮ-4-17/4062
Выплата зарплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства, не имеющим вида на жительство в Российской Федерации, — это валютная операция. Проводить такие расчеты нужно через счета в уполномоченных банках. Выдавать деньги наличкой иностранным работникам нельзя. Иначе компанию оштрафуют на 20–40 процентов от суммы незаконной валютной операции (ч. 1 ст. 15.25 КоАП).
Иная ситуация, если работник-нерезидент получил доход в натуральной форме. Ни миграционное, ни валютное законодательство не запрещает российским работодателям оплачивать иностранным работникам питание, проживание, медицинское обслуживание, оформление патентов для осуществления трудовой деятельности нерезидентов и иных необходимых услуг в счет выплаты зарплаты. Только следует соблюдать ограничение статьи 131 ТК: доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышать 20 процентов.
Минфин назвал условия для пониженного тарифа взносов
Источник: письмо Минфина от 21.01.2025 № 03-15-06/4260
Специалисты Минфина разъяснили, какие дополнительные условия должны выполнять упрощенцы, чтобы платить взносы по новому пониженному тарифу 7,6 процента
Компании и индивидуальные предприниматели из реестра МСП вправе в 2025 году применять тариф по взносам 7,6 процента к выплатам работникам свыше 1,5 МРОТ, если выполняют два обязательных условия:
- основной вид деятельности попадает в перечень Правительства (распоряжение от 11.12.2024 № 3689-р);
- доля доходов от основного вида деятельности за 2024 и 2025 годы составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.
В Минфине пояснили, что при расчете доли нужно учитывать доходы компании, полученные только от одного основного вида деятельности из перечня Правительства.
Если компания ведет два льготных вида деятельности из перечня и доля от каждого составляет 50 процентов, она не вправе применять новый пониженный тариф по взносам 7,6 процента. Доля должна быть не менее 70 процентов.
Диспансеризация: подлежит ли оплате поход сотрудника к врачам в свой выходной
Источник: информация сайта Онлайнинспекция.рф.
Сотрудник прошел чекап в выходной и принес об этом справку. Должен ли наниматель оплатить указанный день, учитывая, что для сотрудника он был нерабочим?
В ведомстве сообщили, что в данной ситуации день посещения врачей оплате не подлежит. Заработок предоставляют только при прохождении обследований в свой трудовой день.
В качестве обоснования ведомство указало на положения ч. 1 ст. 185.1 ТК РФ, где сказано, что при прохождении медобследования работники имеют право на освобождение от работы на один день раз в трехлетку, и в этот период за ними сохраняется место и заработок.
Судебная практика
ФНС ищет логику в бизнес-процессах, чтобы доказать «конверты»
Источник: постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.02.2025 № Ф06-542/2025
Инспекторы могут выявить зарплату «в конвертах» путем анализа платежей и логики бизнес-процессов.
Охранная компания попала под пристальное внимание налоговиков из-за подозрений в «конвертной» зарплате. Инспекторы не раз просили уточнить облагаемую базу по взносам. Компания игнорировала запросы. При камеральной проверке годового РСВ ИФНС запустила углубленную проверку. Сначала проверила движение денег и выявила регулярное снятие наличных: два раза в месяц примерно в одни и те же даты. В рамках встречных проверок ИФНС запросила данные об охраняемых объектах, количестве постов охраны, графиках работы охранников. На допросах сотрудники признались, что работали без договора и получали зарплату наличными или переводами на карту от кураторов.
Кадровые документы компания не представила из-за того, что они… «утонули». Тогда инспекторы сами посчитали нормативную численность, умножили на нее фактическую ставку (по данным допросов) — получили примерную зарплатную массу. В итоге доначислили 700 тыс. руб. взносов, а также штрафы и пени. Суд с ФНС согласился.
Вопрос-ответ
Кто должен сдавать отчет ЕФС-1
Сведения о трудовой деятельности отчета ЕФС-1 должны сдавать все работодатели. Заполняйте подраздел 1.1 раздела 1 формы ЕФС-1:
- если в компании есть наемные работники, в том числе совместители и дистанционные работники;
- заключили или прекратили с исполнителями-физлицами договоры ГПХ, на вознаграждение по которым начисляете страховые взносы.
А на самозанятых подавать отчет не нужно. Также необходимо сдавать отчет отдельно по обособленному подразделению и филиалу, если у обособленного подразделения отдельный счет в банке и головная организация наделила полномочиями начислять и выплачивать зарплату работникам самостоятельно.
Как передавать персональные данные
Прежде чем передавать персональные данные третьим лицам, выясните, нужно на это письменное согласие сотрудника или нет.
Получите письменное согласие работника, если передаете сведения о работнике в банк, оформляете сотрудникам визитки или пропуска на территорию работодателя, когда охрану обеспечивает сторонняя организация.
Запросить согласие нужно и в том случае, если часть функций работодателя передаете другой организации, например расчет зарплаты, обслуживание программ, в которых обрабатываете данные работников.
Как назначить ответственного за обработку персданных
Работодатель обязан назначить сотрудника, который будет отвечать за организацию обработки персональных данных. Как правило, назначают его из числа сотрудников кадровой службы организации. Для этого издают приказ.
Если такому сотруднику предоставляют доступ к данным уже в ходе работы, то заключите с ним дополнительное соглашение к трудовому договору.
Однако никакую дополнительную работу сотруднику, ответственному за обработку персональных данных в организации, не поручают. Поэтому доплачивать ему не нужно.
Полезная статья: позиции и мнения экспертов (не является нормативным документов)
Источник: журнал «Зарплата», июнь 2025
Командировка в нерабочее время или Как оплачивать выходной в пути
Как оплачивать нерабочее время в пути
Сотрудник может выехать в командировку или вернуться из нее в свое нерабочее время. Часы, а то и дни, которые другие работники потратят на отдых по своему усмотрению, он проведет на вокзале или в аэропорту, в поезде или в самолете. Независимо от того, выехал работник в командировку после работы или в выходной, правила не прописаны для обеих ситуаций. Из Трудового кодекса ясно только то, что на время командировки за работником сохраняется средний заработок (ст. 167 ТК, письмо Роструда от 05.02.2007 № 275-6-0). Как оплачивать время командировки, посмотрите в таблице.
Таблица. Как оплачивать разные периоды командировки
| Дни по графику на основном рабочем месте | Характер занятости в период командировки | Порядок оплаты | Учет при расчете среднего заработка* |
| Рабочие | Исполнял служебное поручение, был в пути | Исходя из среднего заработка (ст. 167 ТК, письмо Роструда от 05.02.2007 № 275-6-0) | Не учитывать |
| Работодатель вправе предусмотреть доплату до оклада или в ином размере | Учесть (письмо Минтруда от 16.03.2016 № 14-1/В-226) | ||
| Выходные | Исполнял служебное поручение | Не менее чем в двойном размере по статье 153 ТК (п. 5 Положения, утв. постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749, письмо Минтруда от 13.10.2017 № 14-2/В-921) | Не учитывать (письмо Минтруда от 13.08.2015 № 14-1/В-608) |
| Был в пути | Закон не регулирует, установите в ЛНА | ||
| Отдыхал по месту командирования | Без оплаты | — | |
| Все дни командировки | Не имеет значения | За каждый день командировки следует: — выплатить суточные; — оплатить проживание |
Не учитывать |
* Из расчетного периода время командировки исключите полностью — как выходные, так и рабочие дни
Средний заработок сохраняется только за рабочие дни. Неважно, работал сотрудник в это время или ехал. Например, работник весь понедельник провел в пути. За этот день ему полагается средний заработок (письмо Минтруда от 05.12.2018 № 14-1/ООГ-9535). А если он ехал в воскресенье?
Трудовой кодекс регулирует вопросы оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни, оплату сверхурочной или ночной работы. Но в нашем случае работник в выходной день не трудился, а ехал в командировку или возвращался из нее. То есть формально он не работал, но и не отдыхал.
В действующем законодательстве нет ответа на вопрос, как именно работодателю оплачивать данное время и как подсчитать количество часов, которые подлежат оплате. Поэтому данный вопрос вы вправе урегулировать в локальном нормативном акте, например в положении о командировках. В то же время прописывать какие-либо доплаты компания не обязана. Но ездить в командировки любят далеко не все сотрудники. И такая доплата будет для них хорошим стимулом.
Доплата до оклада
Компания вправе доплачивать своим сотрудникам до оклада, если средний заработок окажется меньше. В этом случае нужно будет рассчитать и сравнить две суммы. Во-первых, величину среднего заработка, сохраняемого на время командировки. А во-вторых, заработок исходя из оклада. Если средний заработок за время командировки окажется меньше оклада, доплату вы можете учесть потом при расчете другого среднего заработка, например отпускных (письмо Минтруда от 16.03.2016 № 14-1/В-226). Такая доплата — это часть заработной платы.
Если в расчетном периоде сотрудник был в командировке, исключить из него нужно в том числе выходные дни, которые пришлись на время служебной поездки (письмо Минтруда от 13.08.2015 № 14-1/В-608). И неважно, работал сотрудник в выходные или нет. Например, сотрудник был в командировке с 9 по 12 марта 2025 года, то есть с воскресенья по среду. Летом он идет в отпуск. При расчете отпускных исключите весь период командировки — вместе с воскресеньем.
Какую позицию занимает Минтруд
Если работник уехал в командировку или вернулся из нее в нерабочий день, этот день нужно оплатить как рабочий выходной (п. 5 Положения, утв. постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). Так считают в Минтруде (письма от 13.10.2017 № 14-2/В-921 и от 21.02.2020 № 14-1/ООГ-1110). Выезд, приезд и нахождение командированного работника в пути в его законный выходной приравнивается к привлечению сотрудника к работе в нерабочие дни. Ведь это время он не может использовать по своему усмотрению.
Позиция неоднозначная. С одной стороны, сотрудники действительно тратят на дорогу свое свободное время. С другой — в пути они не работают, а просто едут. Странно доплачивать, например, за время, когда работник спит в поезде. Трудовой кодекс вообще не обязывает оплачивать выходные дни, проведенные в пути. Средний заработок полагается сотруднику только за рабочие дни командировки. Поэтому самый простой вариант — включить все эти неудобства в суточные. Компания вправе, например, предусмотреть повышенный размер суточных для дней в пути.
Однако если дело дойдет до суда, работник может выиграть спор. Есть судебные решения, в которых судьи соглашаются со специалистами Минтруда (определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 23.06.2020 по делу № 88-12493/2020, 2-7610/2019, апелляционные определения суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 21.08.2018 по делу № 33-5479/2018, Иркутского областного суда от 16.07.2015 по делу № 33-5998/2015, Орловского областного суда от 27.08.2015 по делу № 33-1791/2015). Судьи указывают, что время поездки по распоряжению работодателя следует считать рабочим временем, в котором работник исполняет свои трудовые обязанности, в том числе связанные с командировкой.
Таким образом, день вылета, например, в воскресенье нужно оплатить по правилам статьи 153 ТК как минимум в двойном размере. Как вариант — вы можете с согласия работника предоставить ему другой день отдыха. То же самое касается и нерабочего времени в будние дни, которые сотрудник потратил на дорогу. Такой вывод напрашивается по аналогии. Доплату за сверхурочные часы посчитайте по правилам статьи 152 ТК, а за ночные — по правилам статьи 154 ТК.
Вместе с тем вопрос о том, выходить на работу в день отъезда в командировку или нет, если этот день рабочий, решается по договоренности с руководителем (п. 4 Положения, утв. постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). Поэтому, если в день отъезда или приезда сотрудник на работу не выходил, выплатите ему только средний заработок.
Нужно ли оплачивать ночную и сверхурочную работу в командировке
Оплата фактически отработанного времени в командировке законом прямо не предусмотрена. Доплатить за ночную работу в командировке работодатель обязан, только если он дал распоряжение о таком режиме работы, например в приказе о командировке (письмо Роструда от 27.03.2025 № ПГ/04657-6-1). И еще в случае, когда такая доплата предусмотрена локальным актом, коллективным или трудовым договором.
Что касается оплаты сверхурочной работы, то Трудовой кодекс также не предусматривает такой доплаты. Но Роструд считает, что сверхурочную работу следует оплатить из среднего заработка: за первые два часа — не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере (онлайнинспекция.рф, ответ на вопрос от 06.05.2024 № 199013). В этом случае придется рассчитывать как среднедневной заработок, так и среднечасовой.
Если работодатель хочет избежать споров, он имеет право включить в локальные нормативные акты любые нормы, которые улучшают положение сотрудников. Наш совет — по возможности не отправляйте сотрудников в командировку в нерабочее время, а также минимизируйте время в пути, по возможности выбирайте авиа-, а не ж/д билет.
Суточные выплатите работнику за каждый день поездки, включая выходные
Как определить количество оплачиваемых часов в пути
Частью 3 статьи 153 Трудового кодекса предусмотрено, что оплата в повышенном размере производится всем работникам за часы, фактически отработанные в выходные и нерабочие праздничные дни. Если на выходной или нерабочий праздничный день приходится часть рабочего дня или смены, в повышенном размере нужно оплатить только часы, фактически отработанные в такой день (от 0 часов до 24 часов). То же самое справедливо для сверхурочной или ночной работы. Следовательно, время выезда или возвращения из командировки стоит оплачивать в повышенном размере только за те часы, когда работник непосредственно находился в пути.
Однако в данном случае вы вправе не идти на поводу у Минтруда. Вывод, который делают чиновники, напрямую из Трудового кодекса не следует. Вместе с тем нерабочее время, которое сотрудник провел в пути, когда его коллеги спокойно отдыхали, нужно как-то компенсировать. Компания как работодатель имеет право включать в локальные нормативные акты любые нормы, которые улучшают положение сотрудников. Есть, например, два таких варианта.
Вариант 1. Оплачивать в повышенном размере часы, фактически проведенные в дороге в выходной день, плюс два часа, которые нужны, чтобы добраться до или из аэропорта (вокзала). Вот возможная формулировка для этой ситуации (образец 2). При этом есть решения судей, в которых они одобряют оплату только времени, проведенного в пути (апелляционное определение Нижегородского областного суда от 29.09.2020 по делу № 33-89782020, 2-9812020).
Пример. Как оплатить день приезда из командировки
Сотрудник вернулся домой из командировки в субботу, 7 июня. Самолет вылетел в 3 часа ночи, а приземлился в 7 утра.
В положении о командировках сказано, что день отъезда и день приезда в выходной оплачивается в двойном размере. При этом оплачиваются фактические часы в полете плюс два часа на проезд до аэропорта и из него. Если работник едет на поезде, доплата выплачивается в одинарном размере. Также сотрудникам выплачивается дополнительная компенсация за ночные часы, проведенные в пути, — в размере 20 процентов часовой части оклада.
Как оплатить день приезда?
Решение. Помимо среднего заработка за рабочие дни командировки, бухгалтер оплатил сотруднику в двойном размере 8 часов, которые он провел в пути в субботу (с часа ночи до 9 часов утра), а также выплатил ему надбавку в 20 процентов за 5 ночных часов — с часа ночи до 6 часов утра 7 июня. Кроме того, сотрудник получил суточные за все дни командировки.
Вариант 2. Предусмотрите специальную доплату. Пропишите в положении о командировках, что сотруднику, уезжающему в командировку сразу после работы или в выходной (или приезжающему в нерабочее время), полагается отдельная дополнительная выплата. Чтобы не возникло разногласий с проверяющими, для такого случая составьте бухгалтерскую справку. В ней разъясните, почему за день отъезда в командировку вы начислили сотруднику дополнительную выплату.