Обзор для бухгалтера за июнь 2026 года
Изменения законодательства
Бухгалтеров избавили от лишних запросов СФР о стаже и исключаемых периодах
Документ: Постановление Правительства РФ от 10.05.2026 № 545 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 23 ноября 2021 г. № 2010»
Вступил в силу: 1 июля 2026 года
С 1 июля 2026 года фонд для назначения пособий обязан использовать данные из индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц (Федеральный закон от 20.02.2026 № 29-ФЗ). Правила получения информации от компаний скорректировали. Теперь бухгалтеры не обязаны повторно подавать сведения о страховом стаже, а также об исключаемых периодах. СФР станет запрашивать только недостающие данные, которых нет на лицевом счете. Если информация уже учтена в системе, фонд не направит запрос.
По прежним правилам фонд мог получать информацию из любых источников: от страхователя, из тех данных, которые уже есть в распоряжении СФР, от госорганов, которые дают информацию в ответ на запрос фонда. Теперь в приоритете будут данные на ИЛС работника.
Проверки страхователей и привлечение к ответственности: СФР обновил ряд форм
Документы: Приказ СФР от 29.05.2026 № 652 «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении проверок полноты и достоверности представляемых страхователем или застрахованным лицом сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения» и Приказ СФР от 30.04.2026 № 534 «О внесении изменений в приложения № 2, № 3, № 4, № 6 к приказу Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации от 2 марта 2023 г. № 302»
Вступили в силу: 1 июля 2026 года
Фонд утвердил новые формы документов для проверок сведений и документов страхователя по пособиям и финансированию мер по предупреждению травматизма, для проверок уплаты взносов на травматизм. Состав документов тот же, изменения незначительные. Например, в форму требования о возмещении излишне понесенных расходов добавили информацию об УИН.
СФР также обновил формы ряда документов, которые используют для привлечения к ответственности за нарушения в сфере персонифицированного учета. Уточнили требования к их составлению. Корректировки небольшие. Так, в требование об уплате финансовых санкций включили QR-код для оплаты.
Во всех указанных формах учли недавние изменения. По ним выносить и подписывать документы при проверках работодателей могут уполномоченные должностные лица территориальных органов СФР. Ранее это делали руководители этих органов или их заместители.
Нормы компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях закреплены в НК РФ
Документ: Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
Вступил в силу: 25 мая 2026 года
Внесены изменения в подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, вступающие в силу с 25 мая 2026 года. В нем закреплено, что при налогообложении прибыли учитываются расходы на на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах следующих норм:
— 2400 рублей в месяц для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров включительно;
— 3000 рублей в месяц для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 кубических сантиметров;
— 1200 рублей в месяц для мотоциклов.
Ранее эти нормы утверждались Правительством РФ. Так, с 1 января 2024 года компенсации в аналогичных размерах были установлены постановлением от 08.02.2002 № 92.
Подписан закон о повышении лимита сверхурочной работы до 240 часов в год
Документ: Федеральный закон от 25.05.2026 № 144-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации»
Вступает в силу: 1 сентября 2026 года
Президент подписал Федеральный закон, которым, в частности, был увеличен лимит сверхурочной работы до 240 часов в год. Сейчас ее продолжительность не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. После вступления закона в силу годовой предел можно будет увеличить до 240 часов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) отраслевым либо межотраслевым соглашением, распространяющимся на работодателя.
Повышенный лимит будет применяться не ко всем работникам. Для работников с вредными условиями труда подклассов 3.3 и 3.4, а также для отдельных работников государственных и муниципальных учреждений предел в 120 часов в год сохранится.
Для привлечения работника к сверхурочной работе сверх 120 часов в год потребуются его письменное согласие и правила допуска к такой работе, установленные коллективным договором, соглашением или локальным нормативным актом. Для лиц пенсионного и предпенсионного возраста, а также для работников с вредными условиями труда подклассов 3.1 и 3.2 закон предусматривает дополнительные условия.
Изменятся и правила оплаты сверхурочной работы. Начиная со 121-го часа каждый час должен оплачиваться не менее чем в двойном размере.
Поправки к НК РФ об ответственности за опоздание с декларациями и расчетами
Документ: Федеральный закон от 26.06.2026 № 201-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»
Вступил в силу: 26 июня 2026 года (за исключением отдельных положений).
Освободили от штрафов за задержку нулевых деклараций и расчетов. Упростили привлечение к ответственности за опоздание с ненулевыми декларациями и расчетами. Разрешили подавать с отчетностью документы и сведения о смягчающих и исключающих вину обстоятельствах и др.
Налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов) освободили от ответственности за неподачу в срок нулевых деклараций и расчетов страховых взносов.
Упростили привлечение к ответственности за выявленное при камеральной проверке нарушение сроков сдачи ненулевых деклараций и расчетов. Это касается случаев, когда не нашли других нарушений. Инспекция не будет составлять акт проверки. Она рассмотрит материалы без налогоплательщика и в течение 5 рабочих дней со дня окончания проверки примет решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности. Если уточненные декларации и расчеты поданы до вынесения такого решения, его примут по итогам их камеральной проверки. Решение можно обжаловать в упрощенном порядке.
Вместе с декларацией или расчетом (в т.ч. поданными с нарушением срока) разрешили подавать сведения и документы, свидетельствующие о смягчающих и исключающих вину обстоятельствах.
СФР скорректировал правила заполнения отчета ЕФС-1
Вступил в силу: 30 мая 2026 года.
Внесены изменения в Порядок заполнения формы «Сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и сведения о начисленных страховых взносах на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЕФС-1)».
В частности, уточнен справочник кодов должностей (профессий), который используется при приеме от страхователей сведений подраздела 1.3 «Сведения о заработной плате и условиях осуществления деятельности работников государственных (муниципальных) учреждений» формы ЕФС-1. Наименования должностей приведены в соответствие с Общероссийским классификатором профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОК 016-2025), введенным в действие с 1 января 2026 года.
Законопроекты
Перенос выходных дней в 2027 году: проект Минтруда
Источник: Проект Постановления Правительства РФ «О переносе выходных дней в 2027 году»
Минтруд России представил проект ежегодного постановления Правительства РФ о переносе выходных дней.
Проект предусматривает перенос в 2027 году выходных дней:
• с субботы 2 января на пятницу 5 ноября;
• с воскресенья 3 января на пятницу 31 декабря;
• с субботы 20 февраля на понедельник 22 февраля.
С учетом предлагаемого переноса при пятидневной рабочей неделе в 2027 году планируются следующие периоды отдыха:
•с 31 декабря 2026 года по 10 января 2027 года (11 дней);
•с 21 по 23 февраля (3 дня);
•с 6 по 8 марта (3 дня);
•с 1 по 3 мая и с 8 по 10 мая (по 3 дня);
•с 12 по 14 июня (3 дня);
•с 4 по 7 ноября (4 дня);
•31 декабря 2027 года.
Разъяснения официальных ведомств
Оцениваем риск налоговой проверки: известны показатели рентабельности и налоговой нагрузки за 2025 год
Источник: Информация ФНС России от 5 мая 2026 года
В соответствии с Концепцией планирования выездных налоговых проверок одним из критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков является отклонение уровня налоговой нагрузки у налогоплательщика от ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
ФНС обобщила сведения о среднеотраслевых показателях налоговой нагрузки, рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг и рентабельности активов организаций по видам экономической деятельности, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков за 2025 год, которые учитываются при принятии решения о назначении выездной налоговой проверки.
Рентабельность проданных товаров, (продукции, работ, услуг) — соотношение между величиной сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от их продажи и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) с учетом коммерческих и управленческих расходов. В том случае, если получен убыток от продажи, имеет место убыточность.
Рентабельность активов — соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) отрицательный — имеет место убыточность.
Налоговая нагрузка рассчитана как отношение суммы налогов и сборов по данным официальной статистической отчетности ФНС России к обороту организаций по данным Росстата, умноженное на 100%. Расчет произведен с учетом поступлений по НДФЛ.
Самостоятельная оценка рисков налогоплательщиком и уточнение налоговых обязательств позволяет снизить риск совершения налоговых правонарушений и избежать выездной налоговой проверки.
Больничные для самозанятых: комментарий от СФР
Источник: Информация СФР от 26 мая 2026 года
СФР сообщает, что по итогам апреля 2026 года добровольный взнос на страхование по нетрудоспособности перечислили 7,2 тыс. работающих на себя граждан. По сравнению с мартом число таких участников программы увеличилось на 23%.
Большинство самозанятых при этом сделали выбор в пользу более высокой страховой суммы, исходя из которой будут предоставляться больничные выплаты. По правилам, это может быть 35 тыс. или 50 тыс. рублей. Чем выше сумма, тем больше размер выплат при наступлении болезни.
Чтобы получить право на больничный, самозанятый должен уплачивать взносы, ежемесячно или разово за весь год. Тариф взносов составляет 3,84% от выбранной суммы годового пособия. В месяц, соответственно, нужно перечислить 1344 или 1920 рублей (3,84% от 35 тыс. или 50 тыс. рублей соответственно). При уплате взноса раз в год его размер составляет 16 128 или 23 040 рублей (сумма ежемесячных платежей за 12 месяцев).
Получить выплаты по больничному листу можно спустя шесть месяцев после внесения годового взноса либо непрерывной уплаты ежемесячных взносов. Сумма больничного при этом будет зависеть от стажа и периода уплаты взносов.
Когда появится право на больничный, СФР сообщит самозанятому об этом. Уведомления о выплатах также будут поступать непосредственно после закрытия больничных листов.
СФР отмечает, что эксперимент распространяется только на получение самозанятыми выплат по болезни и не касается декретных выплат, которые положены, например, во время отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за детьми до 1,5 лет.
ФНС назвала условия, при которых банк может выплатить зарплату с заблокированного счета работодателя
Источник: Письмо ФНС России от 17.03.2026 № КЧ-36-8/1991@
Банк может перевести с заблокированного счета зарплату работающим по трудовому договору (контракту) или выдать деньги на нее, если:
- платежный документ поступил к нему раньше, чем поручение инспекции на списание и перечисление денег в бюджет;
- соблюдена календарная очередность списания;
- платежи действительно относятся к расходам на оплату труда.
Условия должны выполняться одновременно. В таком случае банк не накажут за нарушение правил блокировки.
Для выбора кодов ОКВЭД пользуйтесь сервисом ФНС
Источник: Информация ФНС России от 28 мая 2026 года
ФНС сообщает, что более 511 тыс. раз пользователи обратились к сервису «Мой ОКВЭД» за четыре месяца с момента его запуска. В день фиксируется в среднем около 4200 запросов. Это свидетельствует об интересе бизнеса к удобным, не требующим авторизации инструментам на ранних этапах взаимодействия с государством.
Сервис «Мой ОКВЭД» позволяет пользователям в режиме реального времени подбирать коды ОКВЭД как в единичном формате, так и в составе комплексных «пакетных решений». Также он помогает корректно определять основной вид экономической деятельности по прогнозируемым показателям. Важным преимуществом сервиса является отсутствие необходимости авторизации.
Инструмент разработан в рамках реализации реформы ОКВЭД для перехода на новый порядок определения заявительных и отчетных кодов. В настоящее время в ЕГРЮЛ и ЕГРИП внесены коды отчетного типа по юридическим лицам и ИП, которые подали статистическую отчетность в Росстат по итогам деятельности за прошедший год.
ФНС: смена ОКВЭД лишает льготного тарифа с начала года
Источник: Письмо ФНС от 28.05.2026 № БС-36-11/4527
Субъекты МСП вправе применять пониженный тариф 15 процентов с выплат сверх 1,5 МРОТ, только если ведут деятельность из льготного перечня (распоряжение Правительства от 27.12.2025 № 4125-р). Раньше ФНС разъясняла: если льготный ОКВЭД сменился на нельготный, компания теряет право на пониженный тариф с 1-го числа месяца, когда это произошло (письмо ФНС от 17.03.2026 № БС-36-11/1995).
Налоговики изменили позицию. Теперь они считают, что при смене льготного кода право на пониженный тариф теряется с начала расчетного периода, то есть с начала года.
У компаний и ИП коды по ОКВЭД могли поменяться без их ведома. В апреле налоговики вносили в ЕГРЮЛ и ЕГРИП отчетные коды на основании информации от Росстата. Проверьте выписку. Если у вас пропал льготный код, придется пересчитать взносы за 1-й квартал по общему тарифу.
Для обратной ситуации ФНС сохраняет прежнюю позицию. Если у компании стал основным код по ОКВЭД из льготного списка, пониженный тариф можно применять только с 1-го числа месяца изменений (письмо № БС-36-11/1995).
Типовой Устав – используем ли печать?
В чате ФНС спросили – будет ли основанием не использовать печать, если компания использует Типовой устав №24.
Налоговики напомнили правила работы с печатью: сведения о наличии печати должны содержаться в уставе ООО (п. 5 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
А утвержденные приказом Минэкономразвития от 01.08.2018 № 411 типовые уставы для ООО не содержат указаний на наличие у общества печати.
Таким образом, если компания действует на основании типового устава, оснований для использования таким обществом печати не имеется.
Судебная практика
Отключение мобильного интернета – не повод пропускать срок подписания госконтракта
Источник: Постановление АС Северо-Западного округа от 18.06.2026 по делу № А56-88505/2025.
Ограничение мобильного интернета не спасло предпринимателя от включения в реестр недобросовестных поставщиков.
Победителя госзакупки законно включили в реестр недобросовестных поставщиков, хотя он не подписал госконтракт из-за отключения мобильного интернета, так как были другие способы подписать контракт.
Победителем закупки на услуги по обслуживанию гардероба стал ИП, но в установленный срок он не подписал контракт и не предоставил обеспечение его исполнения. Сведения об ИП включили в реестр недобросовестных поставщиков.
ИП подал в суд. По его словам, он не смог вовремя подписать госконтракт из-за ограничения мобильного интернета в регионе.
Первая инстанция встала на его сторону, но апелляционный суд и кассация отменили это решение.
Сам по себе факт ограничений в работе мобильного интернета еще не доказывает объективную невозможность подписать контракт, посчитали суда.
Для освобождения от негативных последствий нужно доказать, что предприняли все меры по выполнению обязательства — использовать проводной интернет, другие каналы связи, своевременно взаимодействовать с заказчиком. Но подтверждений этому не было, так как кабельный интернет и связь работали.
Кроме того, победитель закупки снизил цену на 99,92%. Это тоже свидетельствовало о сомнительности намерения ИП реально исполнять контракт, посчитали суды.
Включение предпринимателя в РНП признали законным.
Штраф за просроченный отчет ЕФС-1 — сумма штрафа должна соответствовать тяжести и обстоятельствам нарушения
Источник: Постановление 13-го ААС от 27.05.2026 по делу № А56-126417/2025
Организация отправила в СФР подраздел 1.2 раздела 1 ЕФС-1 (сведения о стаже) на 2100 лиц. Фонд выявил ошибки в сведениях о 563 застрахованных и направил уведомление об их устранении. Компания отправила исправленные данные, но нарушила срок в пять дней. СФР назначил страхователю штраф в размере 281 500 руб. – по 500рублей за 563 застрахованных лица. Но компания не согласилась с размером штрафа и подала в суд.
Первая инстанция снизила его до 25 000 руб., а апелляция согласилась.
В постановлении суда говорится, что такой размер штрафа не соответствует тяжести и фактическим обстоятельствам нарушения.
Кроме того, нарушение не повлекло вреда или ущерба, негативных последствий для бюджета или застрахованных сотрудников, добавил апелляционный суд.
ФНС: Верховный Суд РФ разъяснил вопросы налогообложения капитальных сооружений организаций
Источник: Информация ФНС России от 29 мая 2026 года
Вопросы налогообложения капитальных сооружений организаций отражены в Обзоре Верховного Суда РФ № 4/2026, доведенном налоговым органам письмом ФНС России от 07.05.2026 № БС-36-21/3766@. В частности, ФНС обращает внимание на решения, относящиеся к разграничению движимого и недвижимого имущества. По общему правилу, сооружение, находящееся на балансе организации, облагается налогом, если оно учтено как основное средство, возведено в качестве объекта капитального строительства и отвечает признакам недвижимости вне зависимости от наличия сведений в ЕГРН.
Так, сооружения организаций облагаются налогом, если они отвечают всем перечисленным критериям, в т.ч. имеют несущие капитальные конструкции, размещаемые на земельном участке (п. 1 ст. 374 НК РФ, п. 23 ч. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ). Например, элеваторы относятся к опасным производственным объектам, проектирование и строительство которых проводится соответствии с ГрК РФ. Суды считают, что такой объект является комплексом сооружений, который должен рассматриваться как результат капитального строительства (абз. 1 п. 1 ст. 130 ГК РФ, п. 10 ст. 1 ГрК РФ) и подлежит налогообложению на основании п. 1 ст. 374 НК РФ. При этом, по общему правилу, регистрация права в ЕГРН не является необходимым условием для признания объекта недвижимостью (абз. 3 п. 38 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25).
Что касается технологических трубопроводов, то к ним относятся (п. 23 ч. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ) результаты строительства, представляющие собой линейные строительные системы, имеющие наземную, надземную и (или) подземную части, состоящие из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций. В пояснениях к группировке «Сооружения» ОКОФ отмечено, что таковым является каждый отдельный объект со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое. Трубопроводы как объекты налогообложения, отвечающие вышеуказанным условиям и возведенные с получением разрешения на капитальное строительство, предназначены для связи сооружений предприятия между собой внутри площадки комплекса — для обеспечения его сырьем и энергоресурсами (воздухом, азотом, водой, паром, топливом, электроэнергией и т.д.).
Работник на своей машине выезжал к клиентам – относится ли это к совмещению
Источник: Определение 1-го КСОЮ от 09.06.2026 № 88-14485/2026
Региональный представитель компании исполнял обязанности дистанционно и использовал для поездок личный автомобиль. Затраты на топливо и амортизацию ТС ему компенсировали. Работник решил, что ему недоплачивали, в частности, за совмещение по должности водителя, поэтому обратился в суд. Три инстанции сошлись во мнении: у организации нет долга перед сотрудником. Использование личного автомобиля для выезда к клиентам не признали совмещением. Специалист выполнял функции по своей должности. Работу водителя ему не поручали. Такой должности в штате организации не было. Использование личного ТС компенсировали согласно трудовому договору и локальным актам.
Вопрос-ответ
Кого и как уведомить при смене ИП адреса прописки?
При изменении адреса места жительства индивидуального предпринимателя уведомление налоговых органов, территориальных органов СФР, территориальных органов Росстата и иных органов осуществляется без участия индивидуального предпринимателя (за некоторыми исключениями). Индивидуальному предпринимателю необходимо самостоятельно уведомить банк, в котором открыт счет, а также контрагентов и кредиторов.
В Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГРИП) содержатся сведения об индивидуальном предпринимателе, в частности место жительства в РФ (указывается адрес — наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры, — по которому индивидуальный предприниматель зарегистрирован в установленном законодательством РФ порядке) (пп. «д» п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон № 129-ФЗ)).
Для внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в ЕГРИП, в регистрирующий орган представляется подписанное заявителем заявление о внесении в ЕГРИП изменений по форме Р24001 (пп. «а» п. 1 ст. 22.2 Закона N 129-ФЗ, Приложение № 9 к Приказу ФНС России от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@).
В случае изменения сведений о месте жительства индивидуального предпринимателя регистрирующий орган обеспечивает внесение указанных сведений в ЕГРИП на основании имеющихся у такого органа сведений о местах жительства физических лиц, полученных от органов МВД России в установленном порядке, не позднее 5 рабочих дней со дня их получения (п. 4 ст. 5 Закона № 129-ФЗ).
Органы МВД России обязаны сообщать о фактах регистрации физического лица по месту жительства в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации указанного лица. На основании полученных сведений об изменении места жительства физического лица налоговым органом, в котором физическое лицо состояло на учете, осуществляется снятие его с учета в течение 5 дней со дня их получения, а налоговым органом по новому месту жительства осуществляется постановка на учет (п. 4 ст. 84, п. 3 ст. 85 НК РФ).
Регистрирующий орган в течение 5 рабочих дней с момента внесения в ЕГРИП сведений о физических лицах, осуществляющих деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, в том числе об изменении ими места жительства, представляет указанные сведения в территориальные органы СФР, территориальные органы Росстата (п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 № 1092).
При осуществлении индивидуальным предпринимателем лицензируемого вида деятельности сведения об изменении места жительства лицензирующий орган вносит в реестр лицензий в автоматическом режиме на основании полученной из государственных информационных систем информации без подачи индивидуальным предпринимателем соответствующего заявления (п. 5 ч. 1, ч. 1.2 ст. 18 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»).
В случае осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности, по которым предприниматель обязан уведомить об их начале уполномоченный орган государственного контроля (надзора), сведения об изменении места жительства вносятся в единый реестр уведомлений в автоматическом режиме на основании полученной из ЕГРИП информации без поданного в уполномоченный орган государственного контроля (надзора) уведомления (за исключением случаев, если уполномоченным органом являются органы ФСБ России или органы внешней разведки РФ) (ч. 5, п. 2 ч. 6, 7.1 ст. 8 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ).
Если у индивидуального предпринимателя есть ККТ, при регистрации которой был указан адрес прописки индивидуального предпринимателя, то при изменении места жительства индивидуальному предпринимателю следует перерегистрировать ККТ по новому адресу. Для этого подается заявление о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники в любой налоговый орган не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем изменения сведений, внесенных в журнал учета и карточку регистрации ККТ (п. п. 2, 4 ст. 4.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).
При изменении адреса места жительства индивидуальный предприниматель уведомляет банк, в котором у него открыт расчетный счет, а также контрагентов и кредиторов. Такие уведомления обычно составляются в произвольной форме, если иное не установлено, например, договором, условия которого определяются по усмотрению сторон (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
ООО заключает договоры подряда с подрядчиками на выполнение работ. В калькуляции по этим договорам указаны выполняемые работы и используемые материалы. Организация с подрядчиками обменивается документами по ЭДО. В качестве закрывающего документа по договорам подряда с 2026 года указан УПД. Как в УПД указывать выполняемые по договорам работы, чтобы не было претензий от контролирующих органов: одной строкой (например, «Выполненные работы по договору подряда N, дата по ремонту помещения…»), или необходимо указать весь перечень выполненных работ и использованных материалов (как в калькуляции к договору)?
С целью исключения претензий от налоговой инспекции и споров с контрагентами перечень выполненных работ и использованных материалов в УПД необходимо расшифровывать максимально детально.
С 2026 года УПД в электронном документообороте полностью заменил собой акт выполненных работ. Поэтому он должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, среди которых перечислены содержание факта хозяйственной жизни и величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ О бухучете). То есть УПД должен позволять однозначно идентифицировать выполненные работы.
Отметим, что Минфин России в письме от 09.04.2014 № 02-06-10/16186 указал, что акт выполненных работ (услуг) составляется с учетом требований по обязательному составу реквизитов, перечень которых не содержит требований об обязательном отражении детализации выполненных работ (услуг).
Такой позиции придерживаются и некоторые суды: Согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания). Нормы действующего налогового законодательства не содержат указания на то, с какой степенью детализации и каким способом в счете-фактуре должно быть описано и раскрыто содержание хозяйственной операции. Тем самым наименование работ должно быть отражено в документах способом, позволяющим их идентифицировать (решение АС суда г. Москвы от 07.11.2024 по делу № А40-142706/2024).
Однако в то же время само наличие приведенной выше судебной практики показывает, что со стороны налоговых органов в отношении оформления «первички» могут возникать претензии, в том числе связанные как раз с детализацией выполненных работ. Гарантировать невозможность их возникновения ни в одной конкретной ситуации нельзя. Мы можем лишь констатировать, что на сегодняшний день решение данного вопроса зависит от мнения по нему конкретного налогового инспектора. В плохом случае исходя из ст. 54.1 НК РФ заказчику грозит спор относительно величины налоговой базы (в части обоснованности признанных расходов и заявленных вычетов), доначисление налогов, начисление штрафов и пеней.
Поэтому чтобы избежать претензий, рекомендуется указывать в УПД перечень выполненных работ, детализированный в соответствии с калькуляцией (сметой) к договору. Это подтверждает, что подрядчик выполнил именно те работы, которые были согласованы сторонами.
Если объем работ значителен, допустимо в УПД указывать ссылку на договор и смету (например: Работы по ремонту согласно Смете № 1 от 01.01.2026 к Договору № 10), при условии, что сама смета является неотъемлемой частью договора и содержит все необходимые детали. Однако наиболее безопасным вариантом для целей налогового учета является максимально подробное отражение перечня работ, соответствующее калькуляции, что позволит налоговым органам однозначно идентифицировать объем и характер выполненных обязательств.
С материалами аналогично: при оформлении УПД на работы по договору подряда безопаснее и правильнее указывать материалы развернуто, а не одной строкой. Если указать: Материалы по смете № на сумму руб., контролеры не усмотрят, что именно использовалось, и могут счесть, что нет основания для списания конкретных МПЗ. Возможно, этого не произойдет, если в УПД, как отмечено выше, будет указана ссылка на договор и смету. Но исключить риск предъявления претензий мы не можем. Если перечисление материалов сделает документ громоздким, считаем допустимым их группировку по типам (например, Электротехнические материалы, Материалы для инженерных систем, Крепеж).
Полезная статья: позиции и мнения экспертов (не является нормативным документов)
Как оформляется передача права подписи документов за руководителя организации работнику организации?
Действующее законодательство не содержит единой процедуры оформления передачи права подписи документов за руководителя организации. Такая процедура передачи полномочий может быть прописана в учредительных документах организации или в локальном нормативном акте.
Руководитель организации — это физическое лицо, которое осуществляет руководство этой организацией, в том числе выполняет функции ее единоличного исполнительного органа (ч. 1 ст. 273 ТК РФ).
Основаниями, подтверждающими наличие полномочий на представительство от имени работодателя, могут выступать учредительные документы организации, иные локальные акты организации, в том числе положения, приказы о распределении обязанностей (при наличии в них указания на соответствующее полномочие конкретного работника), трудовой договор работника, а также доверенность (Письмо Роструда от 04.04.2023 № ПГ/05385-6-1).
Действующее законодательство не содержит единой процедуры оформления передачи права подписи документов за руководителя организации. Рекомендуем использовать сложившиеся на практике обычаи документооборота.
Порядок оформления полномочий, касающихся передачи права подписи документов, зависит от ситуаций, при которых возникает необходимость передачи права подписи.
Передача права подписи, когда необходимо подписывать документы за руководителя организации при его наличии (на постоянной основе)
На практике нередки ситуации, когда право подписи руководитель организации делегирует не одному, а нескольким лицам по направлениям ответственности (например, право подписи кадровых документов, право подписи счетов-фактур).
Для передачи права подписи оформляется приказ руководителя, в котором указывается, какому должностному лицу и по какой сфере ведения передаются полномочия подписывать документы от имени организации. При необходимости представлять интересы организации во взаимодействии с третьими лицами таким должностным лицам выдается доверенность (п. 1 ст. 185 ГК РФ). В приказе также можно указать, кому выдается доверенность для представления интересов организации во внешней среде и по каким вопросам. Типового образца приказа о передаче руководителем права подписи нет. Такой документ составляется в произвольной форме. В приказе нужно указать должности и лиц, которым руководитель доверяет право подписи, документы, которые они смогут подписывать, срок действия переданных полномочий. С приказом о предоставлении права подписи рекомендуем ознакомить соответствующих работников, чтобы они были уведомлены, кто имеет право подписи в определенной сфере деятельности организации (абз. 10 ч. 2 ст. 22 ТК РФ).
Если в случае передачи права подписи изменяются должностные обязанности ответственного лица, указанные в трудовом договоре, то необходимо до издания приказа либо внести соответствующие изменения в должностные инструкции ответственных лиц и трудовые договоры, либо предусмотреть дополнительную оплату за исполнение обязанностей, которые не предусматривает трудовая функция ответственного работника (ч. 1 ст. 60.2, ст. 72, ч. 1 ст. 151 ТК РФ, Письмо Минтруда России от 06.04.2018 № 14-2/ООГ-2682). Если должностная инструкция была утверждена как отдельный документ и при этом внесение в нее изменений не влечет за собой необходимость изменения обязательных условий трудового договора, то достаточно утвердить должностную инструкцию в новой редакции, письменно ознакомив с ней работника. Должностная инструкция, как правило, составляется в двух экземплярах, один из которых по просьбе работника может быть ему вручен. Если инструкция является приложением к трудовому договору, целесообразно вносить одновременно изменения в трудовой договор и должностную инструкцию путем подготовки дополнительного соглашения (Письмо Роструда от 31.10.2007 № 4412-6).
При этом стороны трудовых отношений вправе не вносить изменения в должностную инструкцию, а закрепить обязанности права подписи отдельным дополнительным соглашением к трудовому договору, в котором должны быть указаны срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, содержание и объем дополнительно поручаемой работы, размер доплаты за выполнение обязанностей, не предусмотренных трудовым договором, и прочие условия (ч. 1 ст. 60.2, ст. 151 ТК РФ).
Передача полномочий по доверенности регулируется нормами гражданского законодательства, в частности ст. 185 ГК РФ. Она призвана регулировать внешние отношения организации. Доверенность от имени организации выдается за подписью ее руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами (п. 4 ст. 185.1 ГК РФ). Доверенность выдается на любой срок, если срок в доверенности не указан, то она действует в течение 1 года с момента ее выдачи (п. 1 ст. 186 ГК РФ).
В доверенности обязательно нужно указать дату совершения доверенности, данные о представляемом и полные данные о представителе, перечень полномочий представителя (п. 1 ст. 185, п. 1 ст. 186 ГК РФ). Также можно указать и другие реквизиты. Например, место совершения доверенности (однако для нотариальной доверенности реквизит является обязательным), срок, на который она выдана, указание на запрет передоверия. Доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы, на подачу заявлений о государственной регистрации прав или сделок, а также на распоряжение зарегистрированными в государственных реестрах правами нужно заверить у нотариуса (п. 1 ст. 185.1, п. 1 ст. 186 ГК РФ, п. 6.2 Методических рекомендаций по удостоверению доверенностей, утв. Решением Правления ФНП от 18.07.2016, протокол № 07/16).
Передача права подписи документов за руководителя в период его отсутствия (на временной основе)
Если подписание документов требуется в период отсутствия руководителя по причине нахождения в отпуске, командировке, наличия листка нетрудоспособности и иным причинам, то речь идет о временном исполнении обязанностей руководителя. На практике возможно несколько вариантов для оформления временного замещения руководителя:
- штатное замещение (в соответствии с трудовым договором и (или) должностной инструкцией) (ч. 2 ст. 57 ТК РФ, Письмо Минтруда России от 12.07.2021 № 14-1/ООГ-6636);
- временный перевод на должность руководителя (ст. 72.2 ТК РФ);
- совместительство на время отсутствия руководителя (ст. ст. 60.1, 282 ТК РФ);
- исполнение обязанностей временно отсутствующего руководителя без освобождения от основной работы (совмещение) (ст. 60.2 ТК РФ).
При штатном замещении, как правило, заместитель руководителя организации автоматически получает право подписи документов в случае отсутствия руководителя. Такие полномочия изначально указываются в трудовом договоре такого должностного лица, более детально они прописываются в его должностной инструкции. В таком случае достаточно издания приказа для информирования работников организации о замещении руководителя организации на время его отсутствия (ч. 1 ст. 8, ч. 2 ст. 57 ТК РФ).
При передаче права подписи документов на период отсутствия руководителя путем временного перевода работника на должность руководителя с работником заключают дополнительное соглашение к трудовому договору, поскольку меняется должность работника (ч. 1 ст. 72.2 ТК РФ). При этом важно оговорить продолжительность такого перевода не конкретной датой, а событием, с которым такие полномочия будут прекращены, — «до момента возвращения действующего лица». Также обязательно издается приказ о временном переводе работника на другую работу.
При совместительстве или исполнении обязанностей временно отсутствующего руководителя без освобождения от основной работы у работника, которому передают право подписи документов, должность не меняется — наряду с основной работой работник выполняет полномочия руководителя организации. В случае временного совместительства заключается отдельный трудовой договор, в котором указывается рабочее время, которое не должно совпадать со временем работы по основной должности, отдельная заработная плата и другие условия трудового договора (ст. ст. 60.1, 282 ТК РФ). Данного работника до заключения трудового договора необходимо ознакомить с должностной инструкцией руководителя и в случае наличия — с положением о единоличном исполнительном органе. Далее издается приказ о приеме на работу по совместительству на срок, определенный в трудовом договоре (до события, когда временно отсутствующий руководитель приступает к своим должностным обязанностям) (ч. 1 ст. 60.1, ч. 3 ст. 68 ТК РФ, Письмо Минтруда России от 26.04.2017 № 14-2/В-357).
При совмещении наряду с работой, определенной трудовым договором, выполнение дополнительной работы в течение установленной продолжительности рабочего дня оформляется дополнительным соглашением о выполнении дополнительной работы по исполнению обязанностей руководителя, в котором также прописывается и доплата за дополнительную работу (ст. ст. 60.2, 151 ТК РФ). Рекомендуем также ознакомить работника с должностной инструкцией руководителя, с положением о единоличном исполнительном органе, издается приказ об исполнении обязанностей руководителя.
Выбор того или иного варианта оформления передачи подписи на время отсутствия руководителя (совместительство, совмещение, временный перевод) определяется сторонами трудовых отношений в зависимости от сложившейся ситуации.
Если делегируемые полномочия подразумевают оформление документов с третьими лицами, то также понадобится доверенность для предъявления третьим лицам (п. 1 ст. 185 ГК РФ).
Особенности передачи права подписи документов при подписании документов электронной подписью
Отношения в области использования электронных подписей при совершении гражданско-правовых сделок, при совершении иных юридически значимых действий, в том числе в случаях, установленных другими федеральными законами, регулируются Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ «Об электронной подписи» (далее — Закон № 63-ФЗ).
Действующим законодательством не установлено специальных требований в отношении круга лиц, которые могут подписывать электронные документы.
Электронная подпись может быть простой и усиленной (неквалифицированной и квалифицированной). В случае применения организацией электронного документооборота при взаимодействии с госорганами электронные документы руководитель подписывает усиленной квалифицированной электронной подписью. Во внутреннем электронном документообороте организации (например, кадровый документооборот) может использоваться неквалифицированная электронная подпись (ч. 1, 3, 4 ст. 5 Закона № 63-ФЗ).
По общему правилу в случае выдачи сертификата ключа проверки усиленной электронной подписи юридическому лицу в качестве владельца сертификата ключа проверки электронной подписи наряду с указанием наименования юридического лица указывается физическое лицо, действующее от имени юридического лица без доверенности в соответствии с гражданским законодательством РФ. В случае выдачи сертификата ключа проверки электронной подписи юридического лица, не являющегося квалифицированным сертификатом юридического лица, в качестве владельца сертификата такого ключа проверки электронной подписи наряду с указанием наименования юридического лица может указываться физическое лицо, действующее от имени юридического лица на основании доверенности (ч. 3 ст. 14 Закона № 63-ФЗ).
В случае использования квалифицированной электронной подписи при участии в правоотношениях юридических лиц применяется квалифицированная электронная подпись юридического лица, квалифицированный сертификат которой выдается удостоверяющим центром федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на осуществление государственной регистрации юридических лиц, с указанием в качестве владельца квалифицированного сертификата также лица, уполномоченного действовать без доверенности (п. 1 ч. 1 ст. 17.2 Закона № 63-ФЗ). То есть владельцем электронной подписи являются организация и ее руководитель как единоличный исполнительный орган (пп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Если от имени юридического лица действует его представитель, уполномоченный действовать от имени юридического лица на основании доверенности, выданной юридическим лицом в соответствии с гражданским законодательством РФ, электронный документ подписывается квалифицированной электронной подписью такого представителя юридического лица. Одновременно представляется доверенность от имени юридического лица. По общему правилу такая доверенность включается в пакет электронных документов (п. 2 ч. 1 ст. 17.2 Закона № 63-ФЗ).
Доверенность также оформляется в соответствии с требованиями ГК РФ. Ее представляют в том числе в электронной форме в машиночитаемом виде с соблюдением Единых требований к формам доверенностей, необходимых для использования квалифицированной электронной подписи, утвержденных Приказом Минцифры России от 18.08.2021 № 857 (ч. 1 ст. 17.5 Закона № 63-ФЗ). Электронная доверенность должна быть подписана квалифицированной электронной подписью, указанной в ч. 1 ст. 17.2 Закона № 63-ФЗ.
Для передачи полномочий от руководителя другому лицу доверитель должен сформировать соответствующий бланк в машиночитаемом виде — машиночитаемую доверенность, которая подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью (ч. 2 ст. 17.1 Закона № 63-ФЗ). Единые требования к машиночитаемым формам документов о полномочиях утверждены Приказом Минцифры России от 18.08.2021 № 858.
При наделении полномочиями на право подписи документов электронной подписью организации руководителю организации рекомендуем издать приказ, в котором отразить перечень лиц, наделенных электронной подписью, указать, какая электронная подпись используется в организации конкретным работником, перечень полномочий, связанных с использованием электронной подписи, ссылку на перечень мер безопасности, связанных с применением и хранением электронной подписи. Работников, в отношении которых издан приказ, необходимо ознакомить под подпись (ч. 1 ст. 8, ч. 2 ст. 22 ТК РФ, п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 16 ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», утв. Приказом Минфина России от 16.04.2021 ; 62н).
Лиц, которым передается право подписи документов, необходимо обеспечить соответствующим программным обеспечением и самой электронной подписью. Если работников с правом подписи будет несколько, то на каждого из них необходимо оформить персональный ключ электронной подписи. Работодатель несет расходы на получение работником электронной подписи и ее использование (ч. 12 ст. 22.2 ТК РФ).
Таким образом, передача права подписи документов за руководителя организации оформляется на основании приказа руководителя, с указанием передаваемых полномочий (в том числе кто и какие документы подписывает), а также на основании доверенности. Однако следует отметить, что доверенность как документ, подтверждающий полномочия представителя действовать от имени организации, предусмотрена ГК РФ и применима только к гражданским отношениям. В трудовых отношениях наличие одной доверенности не может быть рассмотрено как факт передачи полномочий руководителя. Если речь идет о замещении руководителя на период его отсутствия либо о делегировании права подписи внутренних документов в порядке распределения полномочий, то в силу ч. 6 ст. 20 ТК РФ такие полномочия должны быть также подтверждены приказом, положениями учредительного документа или локального нормативного акта, в которых следует закрепить, кто из должностных лиц может осуществлять права и обязанности руководителя в период его отсутствия.
При подготовке информационной рассылки были использованы материалы из следующих источников:
Справочные системы Гарант, Кадры, Охрана труда