Обзор для бухгалтера за январь 2025 года
Изменения законодательства
С 1 января увеличиваются размеры стандартного налогового вычета по НДФЛ
Документ: Информация ФНС России от 15.01.2025
Вступил в силу: 01 января 2025 года
На второго ребенка вычет составит 2 800 рублей;
на третьего и каждого последующего — 6 000 рублей;
опекунам и попечителям на ребенка-инвалида I или II группы вычет предоставляется в размере 12 000 рублей.
Расчет экологического сбора: утверждены новые формы и порядок
Документ: Постановление Правительства РФ от 30.12.2024 N 1990 «О порядке взимания экологического сбора»
Вступил в силу: 01 января 2025 года
Правительство обновило правила взимания сбора. Они устанавливают также порядок его исчисления, зачета, возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм.
Сбор исчисляют производители и импортеры товаров, которые сами не утилизируют отходы от использования товаров и упаковки. С утилизатора сбор взимают в случае, если он:
— не утилизировал отходы от использования товаров в массе товаров, указанной в договорах с производителем или импортером товаров или актах;
— утилизировал отходы с нарушением Закона об отходах производства и потребления.
Правила устанавливают сроки уплаты сбора для разных категорий плательщиков (п. п. 6 — 7 правил).
Они заработали 1 января 2025 года (есть исключение) и действуют до 1 января 2031 года. Прежние правила утратят силу 1 сентября 2025 года. Новые правила распространили на отношения, возникшие с 1 января 2024 года.
Вместе с правилами правительство утвердило ряд форм, в частности:
— расчет суммы экологического сбора по товарам, упаковке, произведенным в РФ или ввезенным из ЕАЭС;
— расчет суммы экологического сбора по товарам, упаковке, ввезенным из стран — не членов ЕАЭС;
— расчет суммы экологического сбора по товарам, упаковке, ввезенным из стран — не членов ЕАЭС, за отчетный период;
— заявление о сверке расчетов суммы сбора;
— акт сверки расчетов;
— заявление о зачете излишне уплаченного (взысканного) сбора.
Ранее форма расчета была единой.
Штрафы за нарушения в работе с персональными данными выросли до 5 млн руб.
Документ: Федеральный закон от 30.11.2024 № 420-ФЗ «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях»
Вступил в силу: 30 мая 2025 года
Если не уведомить Роскомнадзор о начале обработки персональных данных, можно будет получить штраф в размере 300 000 руб.
Компания, которая планирует обрабатывать персональные данные, должна встать на учет в Роскомнадзоре (ч. 1 ст. 22 Федерального закона от 27.07.2006 № 152‑ФЗ). Если работодатель не одаст уведомление о намерении обрабатывать персданные, штраф по статье 19.7 КоАП за непредставление сведений госоргану на должностных лиц и ИП составит 300— 500 руб., а на компанию — 3000–5000 руб.
Скоро должностных лиц будут штрафовать на 30 000–50 000 руб., компании — на 100 000–300 000 руб. Аналогичное наказание грозит тем, кто известит Роскомнадзор с опозданием.
Вводят новые штрафы за утечку персданных. За разглашение персональных данных от 1000 до 10 000 человек штраф для директора или ИП составит от 200 до 400 тыс. руб., для малой компании штраф составит от 1,5 до 2,5 млн руб., для средней или крупной — от 3 до 5 млн руб. (ст. 13.11 КоАП в будущей редакции). За обработку персданных без согласия физлица штраф для директора или ИП составит от 50 до 100 тыс. руб., для малой компании — от 150 до 250 тыс. руб., для средней или крупной — от 300 до 500 тыс. руб.
Законопроекты
Выплаты при ликвидации организации и сокращении штата
Источник: Проект Федерального закона «О внесении изменений в статьи 178 и 318 Трудовой кодекс Российской Федерации»
Выходные пособия при ликвидации организации и сокращении положены также работникам, которые после увольнения с основного места продолжили трудиться по совместительству. Аналогичным образом скорректируют гарантии для тех, кто выполняет обязанности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Изменения предложили внести в кодекс, поскольку КС РФ указал, что при увольнении по этим основаниям выплаты за период трудоустройства нужно производить в том числе совместителям.
Отменят штрафы за несдачу деклараций
Источник: законопроект «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях»
Сейчас за непредставление или несвоевременное представление отчетности и данных для налогового контроля должностных лиц компании могут предупредить или оштрафовать на 300—500 руб. Однако небольшие штрафы не сдерживают нарушителей, поэтому депутаты предлагают вообще от них отказаться.
Поправки позволят сократить нагрузку на мировых судей, которые задействованы в выписке штрафов, а также снизят избыточное давление на предпринимателей. Налогоплательщики будут нести ответственность за свои правонарушения в рамках налогового законодательства.
Планируют повысить пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет
Источник: Законопроект № 819141-8 «О внесении изменений в статью 15 Федерального закона «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»
Предлагают увеличить размер такого пособия с 40% до 60% от среднего заработка родителя. В инициативе1 также предусмотрено, что минимальное пособие должно быть не ниже регионального прожиточного минимума на ребенка.
Изменения планируют внести в ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» и ч. 1 ст. 11.2 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». В пояснительной записке к законопроекту указано, что такие меры помогут увеличить рождаемость, снизить уровень бедности семей и улучшить их благосостояние.
Сейчас российское законодательство предусматривает выплату пособий по уходу за ребенком только в размере 40% от среднего заработка. Минимальная сумма в 2024 году с учетом ежегодной индексации (постановление Правительства РФ от 23 января 2024 г. № 46 «Об утверждении коэффициента индексации выплат, пособий и компенсаций в 2024 году») составила 9 227,24 руб., что не соответствует уровню прожиточного минимума для детей в большинстве регионов страны. Например, в Ненецком автономном округе прожиточный минимум на ребенка составляет 29 280 руб., а в Пензенской и Белгородской областях – 12 592 руб.
Разъяснения официальных ведомств
Нюансы при досрочном выходе из отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет
Документ: Письмо СФР от 20.12.2024 N 14-20/64386, Письмо СФР от 23.12.2024 N 14-20/64971
Фонд рассмотрел ситуацию, когда работники до окончания отпуска по уходу за ребенком до полутора лет выходят на работу на неполный либо полный рабочий день.
Он разъяснил такие моменты:
— не нужно подавать уведомление о прекращении права застрахованного на получение пособия по уходу за ребенком. Это касается случаев выхода из отпуска по уходу за ребенком на полный либо неполный рабочий день, а также случаев предоставления работнику ежегодного отпуска;
— в период ежегодного отпуска застрахованный не теряет права на пособие по уходу за ребенком;
— с даты выхода на работу (в т.ч. на неполный день, на дому или дистанционно) из отпуска по уходу за ребенком до того, как ребенку исполнится 1,5 года, застрахованный продолжает получать пособие по уходу за ребенком. Однако с этого дня у него нет права на замену календарных лет для расчета больничного;
— с 1 января 2024 года нельзя одновременно быть в отпуске по уходу за ребенком и работать. Поэтому если застрахованный, который находится в отпуске по уходу за ребенком и работает неполное рабочее время, выходит из этого отпуска, то после ежегодного отпуска он либо снова уходит в отпуск по уходу, либо выходит на работу. В последнем случае право на ежемесячное пособие сохранится.
Компания может сотрудничать с самозанятыми больше трех месяцев, но есть нюанс
Документ: письмо ФНС от 11.11.2024 № АБ-4-20/12835
Срок для сотрудничества с самозанятыми закон не регламентирует. Компания может сотрудничать с самозанятыми больше трех месяцев, но подменять при этом трудовые отношения нельзя, об этом предупреждает ФНС.
Закон не ограничивает срок сотрудничества самозанятых с организациями. Однако налоговики могут заметить признаки схемы, например, периодичность выплат, преобладание сумм выплат самозанятым по сравнению с зарплатой работникам и т. д. Анализировать взаимодействие с самозанятыми будут в комплексе. Компаниям рекомендуют самостоятельно проверять контагентов и оценивать риски.
Для компаний ввели новую обязанность по воинскому учету
Документ: письмо Минобороны от 02.11.2024 № 315/2/4190
Если в уже утвержденный план работы по ведению воинского учета потребуется внести изменения, их нужно согласовать с военным комиссариатом
По мнению Минобороны, согласовать с ведомством нужно не только план работы по ведению воинского учета, но и изменения в него. Хотя формально такой обязанности нет.
В 2025 году, скорее всего, в план работы по ведению воинского учета придется вносить поправки. Это связано с тем, что с 1 марта бронировать сотрудников на время мобилизации и военного положения надо будет по новым правилам (постановление Правительства от 05.06.2024 № 766с). Возможно, скорректировать план вам придется и раньше, например, при смене сотрудника, ответственного за ведение воинского учета.
Законодательство никак не регламентирует процедуру согласования изменений, ее срок не установлен. Уточните актуальные требования непосредственно у своего военкома. За несвоевременное согласование документов не предусмотрено никакой ответственности, хотя военкоматы могут объявить работодателю замечание. А вот если работодатель не представит сведения о военнообязанных работниках и тех, кто должен состоять на воинском учете, необходимые для воинского учета, ответственного работника могут оштрафовать на сумму от 40 тыс. до 50 тыс. руб. (ст. 21.4 КоАП).
Средний заработок при сокращении полагается и совместителю
Документ: постановление Конституционного суда от 22.11.2024 № 54-П
Выплаты при сокращении с основного места положены даже работникам по совместительству
В деле, которое рассмотрел Конституционный суд, работника сократили по основному месту работы. При этом он продолжил трудиться по совместительству у другого работодателя. В данной ситуации сотрудник считался трудоустроенным, средний заработок по основному месту работы после сокращения ему не платили.
Конституционный суд решил иначе. Работникам, которые по состоянию на день сокращения работали по совместительству у другого работодателя и продолжили ее выполнение после сокращения с основной работы, положен средний заработок на период трудоустройства. Судьи обязали законодателей внести изменения в статьи 178 и 318 Трудового кодекса.
При сокращении численности или штата работнику положено выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства (ст. 178 и 318 ТК). До решения Конституционного суда, если работник трудился на двух работах и после увольнения в связи с сокращением продолжал трудиться на второй работе, такой работник считался трудоустроенным. В связи с этим ему не платили средний заработок на период трудоустройства (письмо Минтруда от 03.08.2018 № 14-1/ООГ-6309).
Судебная практика
Суды признают законным увольнения работающих за границей дистанционщиков
Источник: Определение Второго КСОЮ от 3 декабря 2024 г. № 8Г-32826/2024
Уволенная работница, уехавшая в Республику Мальту, утверждала, что увольнение по части второй ст. 312.8 ТК РФ возможно только в случае, если смена местности влечет невозможность исполнения трудовых обязанностей, то есть работник должен хуже выполнять свою работу. К работе же этой сотрудницы претензий не было.
В трудовом договоре местность выполнения трудовых обязанностей не зафиксирована.
Суд поддержал работодателя, согласно объяснениям которого длительное (более 183 календарных дней) пребывание за пределами России влечет изменение налогового статуса истца и, как следствие, влечет изменение налоговой ставки при исчислении и уплате налоговым агентом НДФЛ, что является существенным изменением условий трудового договора, вызванных сменой работником местности выполнения трудовой функции, что, в свою очередь, приводит к невозможности исполнения работником обязанностей по трудовому договору на прежних условиях.
Источник: Определение Второго КСОЮ от 3 декабря 2024 г. по делу № 8Г-34061/2024
В трудовом договоре о дистанционной работе не указан конкретный адрес осуществления трудовой функции. Работодатель не представил доказательств, какие именно прежние условия труда не могут быть сохранены. Работодатель предоставил возможность работы удаленно, в том числе из-за рубежа.
В связи с выездом работника за пределы РФ работодатель не имеет возможности осуществления контроля конкретного лица.
Нахождение работника за пределами России в силу ограничения доступа к информационным системам компании, являющимся основными инструментами для выполнения задач, делает невозможным исполнение работником своих должностных обязанностей надлежащим образом.
Источник: Определение Второго КСОЮ от 21 ноября 2024 г. № 8Г-33231/2024
В трудовом договоре и в локальных актах работодателя не содержался запрет на изменение дистанционно рабочего места и выезд дистанционного работника за пределы России, такой запрет установлен работодателем только после увольнения работника.
Работодателю было известно о нахождении работника в Канаде, однако никаких уведомлений о необходимости работать в России ему не направлялось.
Работник надлежащим образом осуществлял работу с территории Канады, используя терминальный сервер, неиспользование системы доступа к виртуальному рабочему месту не может указывать на ненадлежащее исполнение им должностных обязанностей, 8-часового присутствия на рабочем месте от работника не требуется.
Дополнительным соглашением к трудовому договору о дистанционной работе прямо закреплено, что местом работы для работника является город его проживания, то есть г. Москва.
Работник не опроверг пояснения работодателя о том, что в сентябре-октябре 2022 года он не известил работодателя о выезде за пределы РФ, не взаимодействовал с работодателем, не использовал при исполнении должностных обязанностей удаленный доступ к терминальному серверу в течение рабочего времени, не выполнял трудовую функцию в указанный период, не имел намерения вернуться в Россию для продолжения трудовых отношений, что свидетельствует о признаках недобросовестного поведения работника в спорных отношениях с работодателем.
В связи со сменой работником места жительства, связанной с выездом за пределы России, работодатель не имеет возможности осуществления контроля конкретного лица.
Вопрос-ответ
Компания предоставила лишний вычет: всегда ли нужно подавать уточняющее уведомление?
Работнику в сентябре была выплачена вторая часть зарплаты за август. Поскольку это был первый НДФЛ-доход в сентябре, мы применили к этой выплате стандартный вычет. Сумму НДФЛ с учетом вычета включили в уведомление за период с 01.09.2024 по 22.09.2024. После работник получил вторую выплату — сентябрьский аванс. С учетом этого аванса доход работника с начала года превысил 350 000 руб. Получается, что в сентябре права на стандартный вычет у работника уже нет. Мы пересчитали НДФЛ. Однако как быть с уже поданным налоговым уведомлением? Нужно ли его корректировать?
Уточненное уведомление об исчисленных суммах налогов нужно подавать, только если в поданном ранее уведомлении обнаружена ошибка (при этом соответствующая декларация/расчет еще не поданы либо подача декларации/расчета не предусмотрена).
В вашем же случае никакой ошибки допущено не было, ведь компания предоставила вычет к первой выплате на законных основаниях. Следовательно, подавать уточненное уведомление за период с 01.09.2024 по 22.09.2024 не нужно.
В уведомление за период с 23.09.2024 по 31.09.2024 должна быть включена сумма НДФЛ, рассчитанная с начала года без применения стандартного НДФЛ-вычета за сентябрь с зачетом ранее удержанного налога.
Вправе ли правопреемник распоряжаться переплатой присоединенного к нему юрлица? К компании присоединилось другое юрлицо. Можно ли зачесть (вернуть) переплату, которая образовалась у присоединяемого лица до реорганизации?
Сальдо ЕНС реорганизованного юрлица на дату завершения реорганизации подлежит учету на ЕНС правопреемников в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса или передаточного акта. Если при суммировании вашего сальдо и сальдо присоединяемого лица на ЕНС образовалась переплата, то вы ее вправе зачесть (вернуть) в общем порядке.
Полезная статья: позиции и мнения экспертов
(не является нормативным документов)
Источник: журнал «Зарплата», январь 2025
С каких выплат в пользу самозанятых придется заплатить НДФЛ
Неустойка за нарушение условий договора
Если самозанятый получил от компании средства в виде штрафа, например, за просрочку оплаты оказанных услуг, эта сумма в доход, облагаемый НПД, не включается. С нее нужно заплатить НДФЛ, разъяснили в Минфине (письмо от 13.08.2024 № 03-11-11/75817).
Чиновники объясняют это так. Объект налогообложения по НПД — это доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422‑ФЗ). А штраф за нарушение условий договора не относится к реализационным доходам, поэтому его не учитывают в облагаемой базе по налогу на профессиональный доход. Значит, сумма штрафа или неустойки облагается НДФЛ. Аналогичное мнение ведомство высказывало и раньше (письмо от 08.06.2023 № 03-11‑11/53133).
Кто в данном случае должен заплатить НДФЛ — самозанятый или заказчик, мы уточнили в ФНС. По мнению налоговиков, именно заказчик услуг самозанятого должен исполнить обязанности налогового агента: исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет.
Допустим, компания заключила с самозанятым подрядчиком договор на разработку интернет-сайта на сумму 40 тыс. руб. Заказчик принял работу, стороны оформили акт приемки-передачи. Но компания нарушила срок перечисления оплаты, поэтому вместе с суммой вознаграждения по договору выплатила исполнителю штраф за просрочку платежа в сумме 5 тыс. руб. На сумму 40 тыс. руб. самозанятый оформил чек в системе «Мой налог» и заплатил налог на профессиональный доход по ставке 6 процентов. При выплате штрафа за нарушение условий договора компания удержала НДФЛ по ставке 13 процентов. На руки самозанятый получит 4350 руб.
Если не удержать НДФЛ с неустойки, выплаченной самозанятому, компании доначислят НДФЛ, а также штраф 20 процентов от неудержанной суммы налога и пени.
Если компания уже выплатила штраф, а налог не удержала и других выплат самозанятому не предвидится, уведомьте ИФНС. О неудержанном НДФЛ за 2024 год сообщите не позднее 25 февраля 2025 года. Исполняйте обязанности налогового агента также в отношении других выплат, которые не подпадают под НПД (таблица).
Таблица. Какие выплаты самозанятому не подпадают под НПД
Вид дохода | Обоснование |
Проценты по займам, которые выдал компании самозанятый | Самозанятый должен оказывать услуги. А при выдаче займа этого не происходит (письмо Минфина от 24.12.2021 № 03-04-05/105745). Иную позицию придется отстаивать в суде (решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.09.2023 по делу № А40-147367/23-154-1714) |
Платежи по договору с самозанятым, который был сотрудником компании менее двух лет назад | В законе прямо указывается, что выплаты бывшим работникам, с момента увольнения которых не прошло двух лет, не облагаются НПД (подп. 8 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422‑ФЗ, письмо Минфина от 19.08.2022 № 03-11-11/81142) |
Компенсация расходов по проезду, по найму жилого помещения и дополнительных расходов | Не признаются объектом налогообложения доходы, полученные плательщиком НПД в натуральной форме (подп. 11 п. 2 ст. 6 Закона № 422‑ФЗ). Такие доходы облагаются НДФЛ (письмо Минфина от 10.03.2022 № 03-11-11/17314) |
Платежи самозанятому за аренду у него апартаментов, офисов, складов и других коммерческих помещений | Закон запрещает применять НПД в отношении сдачи в аренду нежилых помещений (п. 3 ч. 2 ст. 6 Закона № 422‑ФЗ). Минфин это подтверждает (письма от 05.03.2021 № 03-11-11/15838, от 07.12.2020 № 03‑11‑11/106478 и от 30.11.2020 № 03-11-11/104183) |
Платежи за аренду земельного участка | Специальный налоговый режим НПД не применяют к доходам от сдачи в аренду земельного участка (письмо Минфина от 30.04.2021 № 03‑11‑11/33669) |
Платежи за аренду машиноместа | Доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды) не признаются объектом налогообложения НПД. Поэтому спецрежим не распространяется на доходы от сдачи в аренду машиноместа (письмо Минфина от 06.06.2024 № 03-11-11/52481) |
Платежи за аренду жилого помещения, используемого в качестве юрадреса или под офис | В общем случае доходы от сдачи в аренду жилых помещений облагаются налогом на профдоход. Но если жилье используется не для проживания, а для других целей, специальный налоговый режим не применяется (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.09.2022 по делу № А60-62971/2021) |
Проценты по займу
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК). Взаимоотношения по договорам займа признаков оказания услуг не имеют. Значит, доход, полученный в виде процентов по договорам займа, не признается объектом налогообложения НПД.
Арендная плата
Налоговики категорически против сдачи имущества в аренду самозанятыми (письмо ФНС от 03.08.2021 № СД-4-3/10980). Верховный суд на стороне бизнеса, он считает, что аренда — это не услуга, а передача имущественных прав. Поэтому самозанятый может сдавать компании, например, свой автомобиль (определение Верховного суда от 14.08.2023 № 304-ЭС23-11687).
Но налоговая намерена добиться запрета на законодательном уровне. Компаниям стоит учитывать мнение ФНС об аренде имущества у самозанятых работников уже сейчас. Юристы считают, что проверяющие не оставят такие договоры без внимания. Это означает, что защищать подобного рода сделки, вероятнее всего, придется в суде.
Что касается договора аренды части жилого помещения, которое используется компанией в качестве подтверждения юридического адреса или под офис — суды обычно выигрывает налоговая инспекция. Причем в качестве доказательства налогового правонарушения представители ИФНС могут использовать даже фотоматериалы из сети.
Подмена трудовых отношений
Если налоговики переквалифицируют гражданско-правовой договор с самозанятым в трудовой, компании придется доплатить НДФЛ и страховые взносы с суммы его вознаграждения (письмо ФНС от 27.12.2019 № БС-3-11/11131). Такое право у инспекторов есть (определение Конституционного суда от 26.10.2017 № 2470-О). Причем проверяющие обяжут платить именно заказчика услуг, а не исполнителя.
Заказчик может выиграть спор с налоговиками, если докажет, что партнерство с самозанятыми исполнителями не подменяет трудовые отношения с обычными наемными работниками, а помогает компании оптимизировать свою производственную деятельность.
Налоговики напоминают, что основными признаками подмены трудовых отношений они считают периодичность выплаты вознаграждения, большую долю выплат самозанятым по сравнению с долей выплат по трудовым договорам и не разовое привлечение, а постоянный характер взаимоотношений с самозанятыми на протяжении нескольких месяцев, а иногда и нескольких лет подряд.
Поэтому организациям при взаимодействии с самозанятыми подрядчиками следует проявлять должную осмотрительность и самостоятельно оценивать риски такого взаимодействия (письмо ФНС от 11.11.2024 № АБ-4-20/12835). Ограничений по срокам взаимодействия с самозанятыми и способам их привлечения в Законе № 422-ФЗ нет. Получается, что работать долго с ними можно, но с осторожностью.