Обзор для бухгалтера за ноябрь-декабрь 2024г.

Изменения законодательства

МРОТ с 1 января 2025 года

Документ: Федеральный закон от 29.10.2024 № 365-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»

Вступит в силу: 01 января 2025 года

Минимальная зарплата вырастет более чем на 3000 рублей и составит 22440 рублей. Сейчас она равна 19 242 руб.

Напоминаем, что ряд выплат нельзя включать в расчет «минималки». К ним относят:

— оплату сверхурочной, ночной работы, работы в выходные и праздники;

— «северные» надбавки и районные коэффициенты;

— зарплату внутренних совместителей (ее выплачивают по отдельному трудовому договору);

— доплату за совмещение должностей;

— оплату допработы педагогам (за классное руководство, проверку письменных работ, заведование кабинетами, лабораториями и др.);

— выплаты, которые не являются элементом оплаты труда, поскольку носят социальный, а не стимулирующий характер (к ним могут отнести, к примеру, премии к праздникам);

— выплаты, которые конкретный регион запретил включать в расчет «минималки».

К сведению! С 1 января 2025 года минимальная зарплата в Москве составит 32 916 руб. Такой размер региональной «минималки» установлен соглашением между правительством Москвы, объединениями профсоюзов и объединениями работодателей от 14.11.24 № 47-2.

АУСН: правительство проиндексировало взносы на травматизм с 2025 года

Документ: Постановление Правительства РФ от 14.11.2024 № 1547 «Об индексации фиксированного размера страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемых страхователями, применяющими специальный налоговый режим «АУСН»

Вступил в силу: 01 января 2025 года

Кабмин увеличил в 1,13 раза фиксированный размер взносов на травматизм для плательщиков, которые применяют автоматизированную УСН. С 1 января взнос составит 2750 руб. в год (в 2024 году он равен 2434 руб.).

Усилится ответственность за невыполнение квоты

Документ: Федеральный закон от 09.11.2024 № 382-ФЗ «О внесении изменения в статью 5.42 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях»

Вступил в силу: 20 ноября 2024 года

Станут наказывать ИП и юрлиц, которые не выполняют квоту для инвалидов, хотя должны это делать, либо отказываются принимать на работу в пределах квоты. Для них введут штрафы от 30 тыс. до 50 тыс. руб. и от 50 тыс. до 100 тыс. руб. соответственно.

Сейчас за такие нарушения платят от 5 тыс. до 10 тыс. руб. только должностные лица. Этот штраф тоже увеличат. Он составит от 20 тыс. до 30 тыс. руб.

Напомним, с 1 сентября 2024 года квоту устанавливают по обновленным правилам.

Законопроекты

Проект об универсальном QR-коде для оплаты товаров, работ и услуг внесен в Госдуму

Источник: Проект Федерального закона № 774598-8

Согласно поправкам кредитные организации и филиалы иностранных банков станут предоставлять клиентам реквизиты перевода или ссылку на них только через универсальный платежный код (абз. 2 п. 2 ст. 2 проекта). Полагаем, речь идет о том, что мобильные приложения нужно настроить так, чтобы они позволяли сканировать для безналичной оплаты только такой QR-код.

Также у кредитных организаций и филиалов иностранных банков появятся обязанности (абз. 3 п. 2 и пп. «в» п. 3 ст. 2 проекта):

обеспечить возможность своим бизнес-клиентам (продавцам, исполнителям и пр.) отображать универсальный QR-код на кассах, в терминалах и т.п.;
организовать для этого взаимодействие с оператором услуг по предоставлению данного кода. По словам авторов поправок, имеется в виду оператор национальной системы платежных карт.
Планируют ввести и другие новшества. Изменения заработают через 180 календарных дней после опубликования закона (ст. 3 проекта).

Напомним, ЦБ РФ поддерживает внедрение универсального QR-кода. Когда потребитель его отсканирует, то сможет выбрать удобный способ оплаты: через СБП, сервис банка или с помощью цифровых рублей.

Разъяснения официальных ведомств

ФНС России напомнила про положенные пенсионерам налоговые вычеты

Речь идет о вычетах с доходов, облагаемых НДФЛ. Информация об этом сегодня появилась на сайте службы.

В частности, пенсионеры могут рассчитывать на:

социальный вычет по расходам на оплату медуслуг и назначенных лечащим врачом лекарств (напомним, с 1 января 2024 года в ст. 219 Налогового кодекса появилась оговорка о том, что социальный налоговый вычет в сумме расходов на оплату медуслуг и в размере стоимости лекарств для медприменения, назначенных лечащим врачом и приобретаемых за счет собственных средств, предоставляется вне зависимости от возраста налогоплательщика (Федеральный закон от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ);
социальный вычет на оплату физкультурно-оздоровительных услуг – здесь важно, чтобы услуга была оказана организациями или ИП, специализирующимися на их оказании, а сами физкультурно-оздоровительные услуги – входили в утвержденный Правительством РФ перечень;
вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование – этот вычет можно получить у налогового агента при условии, что взносы по договору удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись работодателем в соответствующие фонды или страховые организации.

Следует помнить, что на социальные налоговые вычеты, за исключением расходов на обучение детей и на дорогостоящее лечение, установлен общий лимит. Они предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 150 тыс. руб. в год (до 2024 года эта сумма была меньше – 120 тыс. руб.). Налогоплательщик может сам выбрать, какие расходы и в каком размере заявить для получения вычета в пределах этой суммы (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Кроме того, пенсионерам доступен налоговый вычет за счет НДФЛ, который ранее был перечислен в бюджет с полученных работающими по трудовому договору или договору ГПХ пенсионерами. А также вычет по НДФЛ с доходов от аренды жилья без применения режима НПД – это актуально для тех, кто ежегодно представляет декларацию 3-НДФЛ по таким доходам. В общем порядке они могут претендовать и на получение имущественного вычета по расходам на покупку и строительство жилья, а также на оплату процентов по ипотеке. К слову, последний можно вернуть за три года, предшествующих году покупки недвижимости (по окончании 2024 года – за 2021-2023 годы).

При расчете среднего заработка нужно учесть доплату за работу в выходные и праздники

Источник: Письмо Минтруда от 23.09.2024 № 14-1/ООГ-5574

Минтруд подтвердил, что в расчет среднего нужно включать повышенную оплату за выходные и праздники

Средний заработок считают исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 предшествующих календарных месяцев (ч. 3 ст. 139 ТК). При этом учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат (ч. 2 ст. 139 ТК). Повышенная оплата за работу в выходные и праздники входит в состав зарплаты (ч. 1 ст. 129 ТК). Если она начислена работнику в расчетном периоде, например в предшествующем месяце, такую выплату в полном объеме нужно учесть при расчете среднего заработка (подп. «л» п. 2 Положения, утв. постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Роструд запретил пересылать расчетные листки на электронку

Источник: Онлайнинспекция.рф, ответ на вопрос от 16.09.2024 № 206112

В Роструде теперь против пересылки расчетных листков на электронную почту даже при наличии КЭДО.Бухгалтеры не вправе направлять сотрудникам расчетные листки на электронную почту, даже если в компании действует кадровый электронный документооборот (КЭДО). Такую позицию высказали сейчас специалисты Роструда. При этом в мае сотрудники ведомства придерживались противоположной позиции: если в компании применяют КЭДО, направлять листки на электронку можно (онлайнинспекция.рф, ответ на вопрос от 30.05.2024 № 200196).

Компании не обязаны руководствоваться в своей работе разъяснениями на портале онлайнинспекция.рф, тем более если они носят противоречивый характер. На этом портале сотрудники ведомства отвечают на частные вопросы как работников, так и работодателей. В Минтруде считают, что, если работодатель перешел на КЭДО, передавать расчетные листки в виде электронного документа можно (письмо от 20.01.2023 № 14-6/ООГ-296). Более того, ТК не запрещает так поступать и в том случае, если КЭДО в организации нет. В кодексе установлена только сама обязанность извещать работника, из каких выплат состоит его зарплата (ч. 1 ст. 136 ТК).

Чтобы иметь возможность направлять расчетные листки на электронку, действуйте так:

Шаг 1. В локальном нормативном акте, например в положении об оплате труда, закрепите возможность выдачи расчетных листков по электронной почте. Образец формулировки: «Работодатель обязуется в день выдачи зарплаты за вторую половину истекшего календарного месяца высылать на корпоративный адрес электронной почты работника расчетный листок по форме, утвержденной в приложении к настоящему Положению».

Шаг 2. Ознакомьте под подпись всех работников с локальным нормативным актом, в котором установлен способ выдачи расчетных листков по электронной корпоративной почте.

Шаг 3. Соберите собственноручные заявления работников с просьбой направлять расчетные листки на корпоративную рабочую почту и указанием ее адреса. Образец формулировки: «Прошу направлять расчетные листки со сведениями о начисленных мне выплатах и произведенных удержаниях из зарплаты на адрес моей корпоративной почты <ivanov@company.ru>».

Шаг 4. Настройте в корпоративной почте возможность отслеживать доставку и факт прочтения письма, в которое вложен расчетный листок, а также возможность выводить на печать сведения о доставке и прочтении этих писем. Это необходимо, чтобы по запросу проверяющих вы могли подтвердить, что работники ознакомились со своими расчетными листками.

О периодах освобождения ИП от уплаты страховых взносов

Документ: письме ФНС России от 26 апреля 2017 г. № БС-4-11/7990@

Речь идет об ИП, которые работают без сотрудников и уплачивают взносы в фиксированном размере (п. 7 ст. 430 Налогового кодекса). Напомним, что если предприниматель не ведет деятельность или у него отсутствуют доходы, то это само по себе не является основанием для освобождения от уплаты страховых взносов.

Налоговая служба на своем официальном сайте указывает, что предприниматели, в частности, не уплачивают взносы «за себя» во время ухода за ребенком до полутора лет. При этом общий срок освобождения не может превышать шесть лет. Как поясняет Минфин России, если в течение этого периода предприниматель продолжает работать, то он обязан будет уплатить страховые взносы на ОПС и ОМС пропорционально количеству отработанных календарных месяцев (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 апреля 2019 г. № 03-15-05/26097). За неполный месяц соответствующей деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Также освобождение от уплаты страховых взносов действует и в период прохождения военной службы по призыву, контракту или мобилизации. В последнем случае льгота предоставляется по данным Минобороны России в беззаявительном порядке (проактивно) на федеральном уровне, без истребования подтверждающих документов.

Помимо этого, освобождение также действует и во время проживания с супругом-военнослужащим по контракту в местностях, где нет возможности трудоустройства. Причем льгота действует на период не более пяти лет в общей сложности. Аналогичное освобождение применяется и в отношении времени проживания за границей с супругом, направленным, в частности, в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ. Напомним, что такой период засчитывается в трудовой стаж при определении пенсии, за исключением случаев досрочного выхода на пенсию.

Еще один случай освобождения от уплаты страховых взносов – уход предпринимателем за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим 80 лет.

Для применения льготы предприниматели направляют в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление (форма рекомендована письмом ФНС России от 19 октября 2021 г. № БС-4-11/14780@) и подтверждающие документы.

Невыгодные для физлиц поправки по материальной выгоде отсрочили

Документ: письма Минфина от 18.09.2024 № 03-04-07/89666 и ФНС от 25.09.2024 № БС-4-11/10885, Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ

Матвыгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, в 2024 году не облагается НДФЛ, при условии, что у физлица есть право на имущественный вычет

До недавних поправок в НК закон освобождал заемщиков с правом на имущественный вычет от уплаты НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах:

за пользование займами на новое строительство или приобретение жилья;
за рефинансирование займов и кредитов на приобретение жилья.

Теперь эту оговорку из статьи 212 НК исключили. Причем правила изменили прямо посреди года и распространили их на отношения с 1 января 2024 года. Однако по закону изменения не могут ухудшать положение налогоплательщика задним числом (п. 2 ст. 5 НК). Поэтому освобождение по-прежнему действует, разъясняют в Минфине. А законодатели приняли срочные поправки, которые закрепили право на освобождение таких доходов от НДФЛ (ст. 9 Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ). Таким образом, в 2024 году матвыгода по жилищным кредитам и кредитам в целях их рефинансирования не облагается НДФЛ при выполнении двух условий:

договор займа или кредита заключен по 31 декабря 2024 года включительно;
у физлица есть подтвержденное налоговым органом право на имущественный вычет по подпункту 3 пункта 1 статьи 220 НК.

Матвыгода по договорам займа или кредита, заключенным с 1 января 2025 года, будет облагаться НДФЛ по общим основаниям. При этом можно будет применять освобождение от НДФЛ с матвыгоды по кредитам с господдержкой.

Из-за изменений бухгалтерам нужно пересчитать НДФЛ с доходов сотрудников и подать в инспекцию уточненные расчеты 6-НДФЛ.

Судебная практика

Для заявления об увольнении нет утвержденной формы

Документ: Определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 04.07.2024 № 88-13106/2024

Даже если заявление об увольнении составлено не по форме, сотрудника все равно надо уволить.

Маляр работала на предприятии с 1997 года. В 2023 году ее стала напрягать атмосфера в коллективе, и она подала заявление на увольнение следующего содержания: «Я увольняюсь в связи с тем, что мне надоела эта ваша крысиная возня. Нет никакого желания работать с вами дальше». После сотрудница покинула рабочее место без объяснения причин и прекратила исполнять трудовые обязанности. Ее не уволили с аргументом «заявление написано не по установленной форме». А отсутствие работницы начали оформлять актами. Маляра с ними знакомили, она систематически писала, что работать в компании больше не намерена. Закончилось все судом, в котором женщина требовала признать трудовой договор расторгнутым.

Первая инстанция встала на ее сторону, а апелляция — нет. Одна из причин: фраза «я увольняюсь» не доказательство, что маляр желала расторгнуть трудовой договор по собственному желанию.

Но кассация с доводами не согласилась и встала на сторону сотрудницы. То, что заявление на увольнение она написала не по форме, предусмотренной законом, не довод, потому что в законе никакой формы нет. Компанию обязали уволить работницу, предоставив ей все необходимые бумаги и выплаты. А за задержку трудовой взыскали с компании 244 тыс. руб.

Суд подтвердил, что материальную помощь в связи со смертью бабушки и брата не облагают взносами

Источник: Постановление 4-го ААС от 11.10.2024 по делу № А19-10863/2024

Страхователь выплатил сотрудникам единовременную матпомощь в связи со смертью близких родственников (бабушки и брата). Взносы на травматизм не перечислены. СФР доначислил взносы с суммы превышения 4000 руб. Суды с ним не согласились.

Они установили, что матпомощь выдавали на основании приказа о соцвыплатах. У нее социальный характер. Матпомощь не гарантировалась трудовым договором и не являлась вознаграждением за работу. Она не носила систематического характера и не зависела от трудовых успехов.

Также суды отметили, что приказ назначает выплаты в связи со смертью близких родственников. СК РФ относит бабушек и братьев к этой категории. В данном случае, страхователь – УФК. Полагаем, выводы применимы и для организаций и ИП.

Вопрос-ответ

Надо ли переделывать доверенности, подписанные предыдущим генеральным, если срок действия доверенностей еще не закончился?

Доверенность, выдаваемую от имени организации, подписывает ее руководитель (п.4 ст. 185 ГК РФ). Если директор утратил свои полномочия, то подписанная им доверенность продолжает действовать. Это обусловлено следующим.

Доверенность представляет собой одностороннюю сделку (п.2 ст. 154 ГК РФ). Сделка совершена организацией, а не генеральным директором. Руководитель в данной ситуации лишь представляет интересы юридического лица, действуя от его имени (п.1 ст. 53, п.2 ст. 54 ГК РФ).

Кроме того, в п.1 ст. 188 Гражданского кодекса указан исчерпывающий перечень оснований для прекращения доверенности. Утрата руководителем своих полномочий в нем не указана.

Таким образом, смена руководителя организации никак не влияет на действительность ранее выданных доверенностей. Данная позиция находит свое подтверждение и в судебной практике (например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.11.2010 № А56-45580/2010, ФАС Уральского округа от 15.01.2008 № Ф09- 10326/07-С6).

Может ли работодатель ориентироваться на приказ Роструда от 11.11.2022 № 253 и производить удержания из заработной платы по соглашению с работниками за столовую, коммунальные услуги, «пожертвования в пользу СВО, и т. д.?

Исходя из буквального толкования положений приказа, можно прийти к ошибочному выводу, что удержание из заработной платы возможно по соглашению с работником независимо от причин такого удержания. Такая позиция Роструда противоречит ст. 137 ТК РФ, которая содержит перечень таких случаев. Среди них «заявление работника» не поименовано.

В связи с этим удержание из заработной платы, в том числе, по заявлению работника в случаях, не указанных в ст. 137 ТК РФ, может стать основанием для привлечения к административной ответственности.

Приказ Роструда хоть и является нормативным актом, но он не может противоречить ТК РФ. Это прямо указано в ст. 5 ТК РФ.

Роструд не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование (п. 7 ПП РФ от 30.06.2004 № 324). Он может:

информировать и консультировать работодателей и сотрудников по вопросам соблюдения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права;
давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, которые отнесены к компетенции Службы (п.п. 5.5.4, 6.2 Положения о Федеральной службе по труду и занятости).

Таким образом, цель приказа Роструда – разъяснение положений законодательства, но не установление новых требований. Соответственно, его не рекомендуется применять в части, противоречащей ТК РФ.

Какой вариант удержания из зарплаты будет правомерным: удержание из каждой части зарплаты или удержание из всей оплаты за месяц?

Единственный вариант, который можно применить при удержании из заработной платы – удержание из каждой части заработной платы в установленных пределах.

При выплате заработной платы за первую половину месяца удерживается, например, 20% и при выплате за вторую половину месяца удерживается 20%. Таким образом, работодатель соблюдает нормы законодательства:

удержание при каждой выплате заработной платы (ст. 138 ТК РФ);
заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ).

На практике существует и другой подход. Работодатель удерживает 20% / 50% от суммы всей заработной платы за месяц, независимо от того, что в первой выплате за месяц удержаний не было. Из-за этого иногда вторая часть выплаты сотруднику равна нулю. Такой подход является неправомерным и несет риски для организации:

удержание может быть произведено только из заработной платы за вторую половину месяцу. При этом суммы оплаты за вторую половину месяца может не хватить, и работодатель будет привлечен к ответственности;
нарушается правило ч. 1 ст. 138 ТК РФ об ограничении всех удержаний при каждой выплате заработной платы, в соответствии, с которым из каждой части заработной платы не может быть удержано более 20 / 50%. Это является основанием для привлечения к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ. Кроме того, такая ситуация может быть квалифицирована как неполная выплата заработной платы и есть риск привлечения к уголовной ответственности по части 1 ст. 145.1 УК РФ.

Компания принимает сотрудника на работу по срочному трудовому договору на проект. Помимо оклада, ему будут выплачивать премию за поэтапное внедрение проекта. Руководство компании хочет, чтобы эти премии не входили в расчет средней заработной платы. Как оформить выплату премий, чтобы они не входили в расчет его средней зарплаты?

Производите выплату премии, которая не предусмотрена локальным актом и трудовым договором. Однако ее выплата будет произведена из чистой прибыли компании.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, которые применяет работодатель (п. 2 ПП РФ от 24.12.2007 N 922).

В систему оплаты труда включают любые выплаты, которые связаны с исполнением трудовой функции и предусмотрены локальными нормативными актами и трудовым договором (ст. 135 ТК РФ).

Следовательно, при выплатах, которые не предусмотрены системой оплаты труда, не произойдет увеличения среднего заработка. Вместе с тем, учитывая отсутствие этой премии в трудовом договоре, ее выплата будет произведена из чистой прибыли. (ст. 255 НК РФ).

Действия работодателя, чтобы премии не входили в расчет средней зарплаты:

Принимать решение о выплате такой премии совместно с бухгалтерией, поскольку им необходимо ее документальное обоснование. Есть риск, что после документального обоснования премия будет включена в средний заработок.
Исключить зависимость выплаты от выполнения трудовой функции, квалификации работника.

Работодателю пришло уведомление от СФР, что у сотрудника при приеме неправильно указан код выполняемой функции. Его надо исправить. Ошибка допущена аж 6 декабря 2021 года. 7 декабря того же года отчет попытались отменить. Однако фонд не принял мероприятие. 7 декабря 2021 подали новый отчет с правильным кодом функции. Это мероприятие СФР (тогда ФСС) принял. Однако теперь сотрудники фонда по телефону сообщили, что видят только два мероприятия – прием от 6 декабря 2021 года и увольнение. Как исправить код выполняемой функции? Надо ли отменить подачу отчета от 6 декабря 2021?

К сожалению, подобные ситуации на практике возникают.

7 декабря 2021 форма уже подавалась, и при этом не был отменен отчет от 6 декабря 2021 года. Технически сведения после 6 декабря СФР не видит. Фонд видит только мероприятия по регистрации трудовой деятельности от о6 декабря 2021 года.

Ранее действовало Постановление Правления ПФР от 25.12.2019 N 730п. По нему, корректировку производили определенным способом.

Во-первых, при необходимости отменить запись в ранее представленных сведениях о трудовой деятельности по зарегистрированному лицу страхователь предоставлял форму СЗВ-ТД. Ее заполняли в полном соответствии с первоначальными данными, которые требовалось отменить. При этом в графе «Признак отмены записи сведений о приеме, переводе, увольнении» проставлялся знак «X» (п. 2.6).

Во-вторых, если требовалось скорректировать (исправить) ранее представленные сведения о трудовой деятельности по зарегистрированному лицу, нужно было отменить ранее представленные сведения (по п. 2.6 Порядка, утв. постановлением Правления ПФР N 730п). В следующей строке заполнялись скорректированные (исправленные) данные (п. 2.7).

Если мероприятия проводились в программе 1С, в ней есть функция разблокировки формы (формы по Приему на работу). В таком случае можно заполнить отменяющее мероприятие и новое мероприятие по приему. Если используется иная программа, необходимо уточнить возможность отменить мероприятие и подать новую форму СЗВ-ТД в соответствии с настройками этой программы.

Полезная статья: позиции и мнения экспертов (не является нормативным документов)

Источник: журнал «Зарплата», ноябрь 2024

Перечень изменений для учетной политики-2025

Выберите ставку НДС и утвердите политику для спецрежима

В будущем году больше компаний смогут перейти на упрощенку. Для этого по итогам 9 месяцев компания должна заработать до 337,5 млн руб. При этом оставаться на спецрежиме можно, пока доходы не превысят 450 млн руб.

Переходных ставок больше не будет, вплоть до суммы 450 млн руб. доходы будут облагаться по ставке 6 процентов, а на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» налог потребуется платить по ставке 15 процентов. Также регионы по-прежнему могут устанавливать пониженные ставки.

Компании на упрощенке станут плательщиками НДС, поэтому партнеры на общей системе не станут отказывать вам в сделках по причине отсутствия права на вычет. В то же время ставка по прибыли вырастет до 25 процентов. А это значит, что упрощенка может стать привлекательной для многих компаний.

Закон не обязывает компанию на упрощенке составлять учетную политику (письмо Минфина от 24.06.2024 № 03-11-06/2/58228). Достаточно вести книгу учета доходов и расходов.

Вместе с тем компании на спецрежиме зачастую не отказываются от документа. Кроме того, если организация переходит на спецрежим, учетную политику придется поменять. Если же компания уже на упрощенке, внесите изменения, которые касаются новой обязанности — уплаты НДС. В учетной политике укажите выбранный объект и составьте политику с учетом специфики.

Компании на упрощенке с доходами до 60 млн руб. освобождены от НДС. Причем права выбора у них нет — платить налог не придется, если компания не превысит лимит по доходам (письмо Минфина от 23.09.2024 № 03-07-11/91434).

При доходах свыше 60 млн руб. нужно выбрать способ уплаты НДС по пониженным — 5 или 7 процентов — либо общим ставкам. Комбинировать ставки не получится. Поэтому пропишите в учетке только один вариант (см. образцы). Также компания может получить освобождение от НДС по другим основаниям, это стоит зафиксировать в учетной политике.

Как составить учетную политику с объектом «доходы» (фрагмент)

Учетная политика для целей налогового учета разработана в соответствии:

с Налоговым кодексом РФ;
иными актами, регулирующими правила налогового учета.

Организация налогового учета
1.1. Объект налогообложения — доходы.

Основание: ст. 346.14 НК РФ.

1.2. Налоговый учет осуществляет бухгалтерия организации.

Основание: гл. 26.2 НК РФ.

1.3. Книга учета доходов и расходов ведется автоматизированно с использованием программы «1С:Упрощенная система налогообложения».

Основание: ст. 346.24 НК РФ, п. 3 Порядка, утв. приказом ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816.

1.4. Ведение раздельного учета средств, полученных в рамках негосударственного и государственного целевого финансирования, и осуществленных за их счет расходов обеспечивается применением регистров, форма которых приведена в приложении 1 к настоящей учетной политике.

Основание: подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина от 13.03.2006 № 03-11-04/2/59.

1.5. Организация применяет пониженную ставку по НДС в размере 5 процентов без права на налоговые вычеты.

Основание: п. 8 ст. 164 НК РФ в редакции Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

1.6. Организация применяет сквозную нумерацию счетов-фактур с начала года.

Основание: ст. 169 НК РФ.

Как составить учетную политику с объектом «доходы минус расходы» (фрагмент)

Учетная политика для целей налогового учета разработана в соответствии:

с Налоговым кодексом РФ;
иными актами, регулирующими правила налогового учета.

Организация налогового учета
1.1. Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов.

Основание: ст. 346.14 НК РФ.

1.2. Налоговый учет осуществляет бухгалтерия организации.

Основание: гл. 26.2 НК РФ.

Основание: ст. 346.24 НК РФ, п. 3 Порядка, утв. приказом ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816.

Основание: подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина от 13.03.2006 № 03-11-04/2/59.

1.5. Организация применяет пониженную ставку по НДС в размере 20 (10) процентов.

Основание: п. 8 ст. 164 НК РФ в редакции Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

1.6. Организация применяет сквозную нумерацию счетов-фактур с начала квартала.

Основание: ст. 169 НК РФ.

Если компания проводит облагаемые и не облагаемые НДС операции, в учетной политике пропишите способ ведения раздельного учета. Также установите способ раздельного учета для экспорта и реализации на внутреннем рынке. В политике также предусмотрите порядок нумерации счетов-фактур.

Установите правила, которые сэкономят налог на прибыль

Ставка по налогу на прибыль в общем случае в 2025 году составит 25 процентов. Чтобы сэкономить, можно дополнить налоговую политику новыми правилами учета.

Повышающие коэффициенты. Получится учесть больше расходов на покупку основных средств и нематериальных активов. Повышающий коэффициент для высокотехнологичных активов увеличили с 1,5 до 2 (ст. 257, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК, в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Применить такой коэффициент в 2025 году можно будет к первоначальной стоимости следующих активов:

основных средств, которые относятся к сфере искусственного интеллекта и включены в единый реестр радиоэлектронной продукции;
основных средств, включенных в единый реестр российского программного обеспечения;
высокотехнологичного оборудования, которое на дату ввода в эксплуатацию включено в специальный реестр;
исключительных прав на программы, баз данных, которые включены в единый реестр российского программного обеспечения;
исключительные права, которые получены в связи с выполнением НИОКР из перечня, утвержденного Правительством.

Повышающий коэффициент — это право компании. Поэтому решение о его применении пропишите в учетной политике (письмо Минфина от 08.11.2022 № 03-03-06/1/108245).

В 2025 году повышающий коэффициент 3 не смогут применять компании, которые занимаются водоснабжением и водоотведением сточных вод (Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ). Если применяли коэффициент, исключите это правило из учетной политики.

Инвестиционные вычеты. В 2025 году компании смогут использовать новый федеральный инвестиционный вычет (ст. 286.2 НК в ред. Закона № 176-ФЗ). Его ввели в дополнение к региональному. Федеральный вычет не будет зависеть от решения местных властей, поэтому воспользоваться им смогут компании всех регионов, у которых возникнет право на выгодный учет.

Так, в НК прописаны общие правила для такого вычета. Подробности установит Правительство, сейчас проект постановления проходит оценку (regulation.gov.ru/p/150891). По проекту право на вычет досталось, в частности, компаниям обрабатывающих производств, гостиницам, общественному питанию, научным организациям.

Вычет — это часть средств, которые компания потратила на ОС или НМА, их модернизацию, реконструкцию и т. д. Виды активов, по которым возможен вычет, утвердит Правительство. К примеру, гостиницы смогут заявлять вычет с покупки машин, оборудования и инвентаря. Так сказано в проекте постановления.

На вычет можно будет уменьшить налог в федеральный бюджет. Поэтому право на такое уменьшение имеют только компании, которые платят налог в федеральный бюджет по общей ставке. Учтите, если компания раньше пяти лет продаст или спишет актив с учета по иной причине, недоплаченный налог потребуется восстановить и перечислить с пенями.

Региональные вычеты по-прежнему останутся, а применять одновременно два вычета к одному объекту будет нельзя. В то же время компания вправе решать отдельно по каждому активу — какой из вычетов по нему применять. Для этого пропишите такие правила в учетной политике. Формулировку смотрите на образце. Отметим, что применение вычета — право, а не обязанность компании. Если не будете использовать вычет, ничего не вносите в политику.

Как внести изменения в учетную политику по налогу на прибыль (фрагмент приказа «О внесении изменений в учетную политику» )

В срок не позднее 27 декабря 2024 года внести изменения в Учетную политику по налоговому учету ООО «Компания», утвержденную приказом от 28.12.2020 № 678-П согласно приложению к настоящему приказу.
Установить, что изменения, внесенные настоящим приказом, вступают в силу с 1 января 2025 года.
Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера ООО «Компания» М.В. Куркину…

Приложение к приказу…
Изменения учетной политики по налогу на прибыль

Раздел «Амортизируемое имущество» дополнить пунктами 9.5, 9.6, 9.7:

9.5. Организация применяет федеральный инвестиционный налоговый вычет по основным средствам и нематериальным активам, соответствующим критериям, установленным Правительством РФ. Также организация применяет к основным средствам инвестиционный вычет.
В отношении каждого основного средства решение об использовании вычета применяется отдельно. Решение оформляется приказом руководителя. Два инвестиционных вычета к одному объекту не применяются.

Основание: статьи 286.1 и 286.2 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

9.6. Организация применяет инвестиционный вычет, предусмотренный подпунктом 10 пункта 2 статьи 286.1 НК, к денежным вкладам в инвестиционные товарищества, внесенные в соответствующий региональный реестр, деятельность которых направлена на венчурные и/или прямые инвестиции в малые технологические компании, получившие статус таковых по Федеральному закону от 04.08.2023 № 478-ФЗ.

Основание: статья 286.1 НК РФ в редакции Закона от 30.09.2024 № 337-ФЗ.

9.7. При формировании первоначальной стоимости основных средств, включенных в перечень российского высокотехнологичного оборудования, утверждаемый Правительством РФ, организация учитывает расходы с коэффициентом 2.

Основание: пункт 1 статьи 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

Раздел «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» дополнить пунктами 10.5 и 10.6:

10.5. Расходы на НИОКР, соответствующие перечню, утвержденному Правительством РФ, организация учитывает с коэффициентом 2.

Основание: пункты 7 и 8 статьи 262 НК РФ в редакции Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

10.6. Расходы, связанные с приобретением прав на использование компьютерных программ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, организация учитывает с коэффициентом 2.

Основание: подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ в редакции Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

Раздел «Внереализационные расходы» дополнить пунктом 11.4:

11.4. Организация формирует резерв по сомнительным долгам.

Основание: статья 266 НК РФ.

Резерв по сомнительным долгам. Изменений в формировании резерва нет, но это тот инструмент, который позволит учесть больше расходов. Как только дебиторка будет просрочена на 45 дней и больше, половину этой дебиторки можно будет учесть в расходах. Как только просрочка достигнет 90 дней, в расходах сможете учесть всю дебиторку, не дожидаясь истечения срока давности.

Решение о создании резерва пропишите в учетной политике (письмо Минфина от 01.12.2020 № 03-05-05-01/104494, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.06.2015 № Ф04-19602/2015). Правила создания резерва в налоговом учете строгие, они установлены в статье 266 НК. Поэтому в учетной политике достаточно просто прописать, что компания формирует резерв (см. образец).

Метод списания сырья и материалов. Так как цены растут, выгоднее всего оценивать каждую единицу. Если это неудобно, можно выбрать способ списания по средней стоимости. Способы можно комбинировать (письмо Минфина от 26.10.2015 № 03-03-06/1/61288). Например, для уникальных товаров использовать метод оценки каждой единицы, а для крупных партий — среднюю стоимость.

Резерв на ремонт основных средств. С помощью резерва расходы на ремонт можно признавать до того, как придется потратиться. В учетной политике пропишите сумму расходов на ремонт основных средств в 2025 году и установите процент отчислений в резерв, приведите расчет. Процент отчислений рассчитывается из средней стоимости расходов на ремонт за три предыдущих налоговых периода.

По текущему ремонту налоговая экономия возникает, если ремонт приходится на конец года. В случае ремонта в начале года создавать резерв невыгодно, так как на момент возникновения расходов резерв еще не будет сформирован. Тогда компания будет учитывать расходы уже после того, как оплатит ремонт.

Также невыгодно создавать резерв, если его сумма недостаточна для проведения ремонта. Вне зависимости от времени проведения ремонта учесть превышение можно только на последний день налогового периода (абз. 6 п. 2 ст. 324 НК).

Резерв на дорогостоящий и долгосрочный ремонт создавать выгодно. Отчисления уменьшают налоговую базу в течение периода формирования резерва — более года. Если в текущем году ремонта не было, часть резерва можно перенести (абз. 7, 8 п. 2 ст. 324 НК).

Утвердите новый регистр по НДФЛ

С 2025 года ставок по НДФЛ станет гораздо больше. В связи с поправкой обновите регистр учета по налогу и утвердите его в приложении к учетной политике.

Как внести изменения в учетную политику по НДФЛ (фрагмент приказа «О внесении изменений в учетную политику»)

В срок не позднее 27 декабря 2024 года внести изменения в Учетную политику по налоговому учету ООО «Компания», утвержденную приказом от 28.12.2020 № 678-П, согласно приложению 1 к настоящему приказу.
Установить, что изменения, внесенные настоящим приказом, вступают в силу с 1 января 2025 года.
Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера ООО «Компания» …

Приложение:

Изменения в учетную политику по налоговому учету
Форма регистра налогового учета по учету НДФЛ.

Изменения учетной политики по НДФЛ

Пункт 4.1 Учетной политики по налоговому учету ООО «Компания» изложить в следующей редакции:

4.1. Учет доходов, выплаченных физическим лицам, в отношении которых организация выступает налоговым агентом, предоставленных налоговых вычетов, а также сумм исчисленного и удержанного с них НДФЛ ведется в налоговом регистре, форма которого приведена в Приложении № 6 к Учетной политике по налоговому учету.

Основание: пункт 1 статьи 230 НК РФ.

Форму налогового регистра по учету НДФЛ в приложении 6 к Учетной политике по налоговому учету заменить на форму из пункта 3 к приложению к настоящему приказу.
Утвердить новую форму регистра по учету НДФЛ согласно приложению 2 к настоящему приказу.